Метод налогового кредита

Метод негативного освобождения также имеет две разновидности — без прогрессии и с прогрессией.

При негативном освобождении без прогрессии убытки, которые налогоплательщик понес вне государства своего резидентства, могут быть вычтены из налогооблагаемой базы. При негативном освобождении с прогрессией убытки, понесенные налогоплательщиком вне государства своего резидентства, могут быть учтены при исчислении ставки налога.

Пример расчета налога с использованием негативного освобождения с прогрессией.

Установлен тариф ставок:

до 100 единиц дохода — 10%;

свыше 100 единиц дохода — 20%.

Налогоплательщик получил доход в 150 единиц от деятельности в стране своего резидентства, а от деятельности за границей получил убыток 30 единиц.

Определим среднюю ставку налога (с учетом убытка):

Условный доход — 150 ед. - 30 ед. = 120 ед.

Налог с условного дохода — 100 ед. х 10% + 20 ед. х 20% = 14 ед.

Средняя ставка — 14 ед.: 120 ед. х 100% = 11,66%.

Фактический доход, полученный в стране резидентства, будет облагаться налогом по средней расчетной ставке:

150ед.х11,66%=17,49ед.

Налог без учета освобождения составил бы 20 ед. (100 ед. х 10% + 50 ед. х х20%).

Налог с учетом негативного освобождения без прогрессии составил бы 14 ед. (100 ед. х 10% + 20 ед. х 20%).

Очевидно, что методы и позитивного, и негативного освобождения без прогрессии более выгодны для налогоплательщиков, чем методы освобождения с прогрессией.

Законодательство некоторых государств (например, Нидерландов) предусматривает так называемый глобальный метод освобождения (overall method). Его суть состоит в том, что резидент может вычесть убытки, понесенные в одном государстве своего нерезидентства, из прибыли, полученной в другом государстве нерезидентства, для определения своей «иностранной» прибыли.

Законодательство Республики Беларусь (и Российской Федерации) не предусматривает какие-либо методы освобождения.

Метод налогового кредита (метод налогового зачета) подразумевает согласие государства принять к зачету сумму налогов, уплаченную за рубежом налогоплательщиком – резидентом этого государства по отношению к доходам, возникшим на территории другого государства.

Различают ограниченный налоговый кредит и неограниченный налоговый кредит.

Неограниченный налоговый кредит подразумевает не только полный зачет всей суммы налога за рубежом, но и возврат переплаты налога из национального бюджета (практически применяется только странами Бенилюкс).

В соответствии с методом ограниченного налогового кредита налогоплательщики будут уплачивать в своей стране только сумму превышения налогов своей страны над налогами, уплаченными за рубежом. Если же доходы налогоплательщика за рубежом облагаются по более высоким ставкам, чем в своей стране, то какое либо возмещения или компенсации для них не предусматривается.

Национальное законодательство РБ предусматривает метод кредита для устранения многократного налогообложения прибыли юридических лиц и доходов физических лиц. При этом используется разновидность метода кредита — кредит с ограничением.

Сумма налога на прибыль (доход), полученная за пределами РБ, уплаченная в соответствии с законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в РБ. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога, исчисленного с зарубежной прибыли по законодательству РБ.

Пример исчисления налога с использованием метода кредита с ограничением.

Организация получила прибыль от деятельности в РБ 1000 млн руб., а от деятельности за границей — 500 млн. руб. Там с нее был удержан налог в размере 200 млн. руб.

Валовая прибыль составила 1500 тыс. руб., налог — 270 тыс. руб. (1500 тыс. руб. х 18 %). Из этой суммы может быть вычтен налог, уплаченный за границей, но в определенной части.

Рассчитаем эту часть. По законодательству РБ с прибыли, полученной организацией за границей, налог составляет 90 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 18%).

В соответствии с законом зачет предоставляется в пределах рассчитанной суммы.

В итоге организация должна заплатить в бюджет РБ 180 тыс. руб. (270 тыс. руб. - 90 тыс. руб.).

Дата добавления: 2014-01-13