Поступление денег в кассу отражается по Дт 50

В зависимости от источника поступления кредитуются счета:

- Кт 51 — с расчетного счета;

- Кт 52 — с валютного счета;

- Кт 90 — при поступлении выручки за оказанные на сторону услуги, реализованную продукцию;

- Кт 91 — при продаже основных средств, прочих активов; выявленные при инвентаризации излишки наличных денежных средств;

- Кт 70 — возврат переплаченных сумм заработной платы;

- Кт 71 — возврат подотчетными лицами неисполь­зованных сумм;

- Кт 73/2 — возмещение причиненного ущерба ви­новными лицами;

- Кт 75 — внесение акционерами доли в уставный капитал;

- Кт 76 — погашение дебиторской задолженности;

- Кт 66, 67 — поступление сумм кредитов для работ­ников предприятия на индивидуальные нужды;

- Кт 86 — поступление бюджетного, целевого финан­сирования для проведения операционных мероприятий.

Расходование наличных денег отражается по Кт 50 в корреспонденции со счетами:

- Дт 70 — при выплате заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию;

- Дт 71 — выдача наличных денег подотчетным лицам на служебные командировки и другие хозяйственные рас-

ходы, а также на погашение перерасходов по подотчет­ным суммам;

- Дт 76 — выплата депонированной заработной платы, погашение кредиторской задолженности;

- Дт 69 — выдача единовременных пособий по соци­альному страхованию;

- Дт 51 — возврат в банк невыданной заработной пла­ты, внесение выручки от реализации продукции;

- Дт 86 — расходование из кассы суммы целевых средств;

- Дт 94 — суммы выявленных недостач наличных де­нег в кассе при инвентаризации.

Если на предприятии кроме наличных средств в кас­се учитываются и денежные документы, необходимо от­крыть соответствующий субсчет.

К денежным документам относятся лотерейные биле­ты, почтовые конверты и марки, проездные билеты, мар­ки госпошлины, талоны на общественное питание, опла­ченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории.

Учитываются денежные документы по номинальной сто­имости.

Например, на предприятии открыты субсчета по сч. 50 «Касса» (операционной кассы нет)

сч. 50/1 «Касса организации»;

сч. 50/2 «Денежные документы».

Учет денежных средств на расчетных счетах

Организация учета денежных средств на расчетном счете осуществляется в соответствии с Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации», от 12 апреля 2001 г. № 2-П.

Для хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций банк открывает организациям расчетный счет, номер которого проставляется во всех платежных документах.

Основанием для открытия расчетного счета в банке служат следующие документы:

1. Заявление на открытие счета.

2. Два экземпляра банковских карточек с образца­ми подписей руководителя организации и главного бухгалтера и их заместителей и оттиском печати организации.

3. Нотариально заверенные копии устава органи­зации, учредительного договора и регистрационного свидетельства.

4. Справки о постановке на учет в налоговой ин­спекции, Пенсионном фонде и Фонде обязательного ме­дицинского страхования.

Если организациям разрешено открывать несколько расчетных счетов (этот вопрос решался в различные годы по-разному), то они обязаны ежеквартально представлять в налоговую инспекцию сведения обо всех расчетных счетах.

Поступление наличных денежных средств из кассы организации в банк оформляется объявлением на взнос наличными. Этот документ является письменным при­казом организации банку на зачисление наличных де­нег на его расчетный счет. Его выписывают в одном экземпляре чернилами или пастой. Банк на принятые Деньги выдает квитанцию.

Основанием для получения денежных средств с расчетного счета в кассу служит чек на получение денег наличными (не путать с расчетным чеком). Чековые книжки организация получает в банке по письменному заявлению. Каждый лист чековой книжки состоит из корешка и чека. Оформленный чек отрывается и служит основанием для получения денег в банке, а корешок ос­тается в чековой книжке.

К распорядительным относятся документы, на осно­вании которых банк осуществляет безналичные расчеты организации с другими организациями, бюджетом, орга­нами социальной защиты и другими субъектами по по­ручению владельца расчетного счета или с его согласия.

1. Платежное поручение — выписывает владелец счета. Этот документ является поручением организации своему банку на перечисление указанной суммы на счет получателя.

2. Платежное требование — представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить конкрет­ные товары и услуги согласно направленным в банк пла­тельщика расчетным и отгрузочным документам. Толь­ко после акцепта требования банк снимает деньги с рас­четного счета.

3. Заявление на аккредитив — выписывает органи­зация и подает в свой банк. Аккредитив — это приказ банка плательщика банку поставщика оплатить отгру­жаемую продукцию.

4. Расчетный чек — денежный документ, который содержит письменный приказ чекодателя (покупателя) банку о выплате с его расчетного счета денежных средств в сумме, указанной в чеке, определенному предъявителю.

5. Вексель — письменное долговое обязательство уплатить сумму денежных средств, указанную в вексе­ле, в сроки, оговоренные вексельным обязательством.

Для синтетического учета денежных средств на рас­четном счете предназначен основной денежный актив­ный счет 51 «Расчетные счета».

Сальдо начальное и конечное отражает наличие денежных средств на нача­ло и конец отчетного периода.

Обороты по дебету счета показывают поступление, обороты по кредиту — списа­ние средств с расчетного счета.

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по Дт 51 в корреспонденции со счетами:

- Кт 62 — от покупателей за реализованную продук­цию, выполненные работы, услуги, полученные авансы в порядке предоплаты;

- Кт 50 — внесение наличных денег из кассы;

- Кт 76 — от дебиторов в погашение задолженности;

- Кт 52, 55 — с валютного и специальных счетов в банке;

- Кт 66, 67 — поступление краткосрочных и долго­срочных кредитов и займов;

- Кт 91 — полученные штрафы, пени, неустойки; выручка от продажи активов (кроме готовой продукции);

- Кт 90 — выручка от продажи готовой продукции.

Списание денежных средств с расчетного счета отра­жается по Кт 51. В зависимости от направления исполь­зования средств дебетуются следующие счета:

- Дт 68 — перечисление налогов в бюджет;

- Дт 69 — перечисление единого социального налога;

- Дт 50 — наличные деньги в кассу для выплаты заработной платы, на командировочные и хозяйственные расходы;

- Дт 60 — поставщикам за приобретенные матери­альные ценности, подрядчикам за выполненные работы, оказанные услуги, авансы, выданные в порядке предва­рительной оплаты;

- Дт 76 — разным кредиторам в порядке погаше­ния задолженности;

- Дт 66, 67 — погашение задолженности по кратко­срочным и долгосрочным кредитам и займам, кредитов для работников на индивидуальные нужды;

- Дт 91 — уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств.

Учет денежных средств на валютных счетах

Учет операций на валютных счетах регулируется нор­мативными документами:

1. Федеральный закон РФ «О государственном регу­лировании внешнеторговой деятельности» от 13 октяб­ря 1995 г. № 157.

2. ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств орга­низаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено приказом Минфина РФ от 10 фев­раля 2000 г. № 2н.

3. «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи ва­люты на внутреннем валютном рынке Российской Феде­рации». Указание Центрального банка РФ от 20 октяб­ря 1998 г. № 383-У.

4. Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной про­дажи экспортной валютной выручки юридическими лицами-резидентами, осуществляющими возврат креди­тов, и учета уполномоченными юридическими лицами-резидентами своих обязательств по кредитным догово­рам» от 6 апреля 1999 г. № 80-И.

Предприятия-участники внешнеэкономической дея­тельности для хранения и использования валюты откры­вают валютные счета в уполномоченных банках на тер­ритории Российской Федерации.

Процедура открытия валютного счета аналогична порядку открытия расчетного счета, но совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, представляют в банк свидетельство о внесений их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

Основной денежный активный сч. 52 «Валютные счета» в своем составе имеет четыре субсчета:

52/1 — транзитные валютные счета

52/2 — специальные транзитные валютные счета

52/3 — текущие валютные счета

52/4 — валютные счета за рубежом

УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Экономическая характеристика и задачи учета расчетных операций

Все счета по учету расчетов объединены в плане сче­тов в раздел VI «Расчеты», так как имеют одну и ту же экономическую характеристику по назначению и струк­туре: основные расчетные (не следует отождествлять с денежными сч. 51 «Расчетные счета»). По отношению к балансу счета — активные, если отражается дебиторская задолженность; пассивные, если — кредиторская задолжен­ность. Все активные и пассивные расчетные счета при опре­деленных условиях могут быть активно-пассивными, в этом случае сальдо показывается в балансе развернуто.

В процессе учета расчетных операций необходимо отражать два момента:

а) начисление задолженности, т. е. предъявление сче­та к оплате, при этом на активных счетах увеличивает­ся дебиторская задолженность, на пассивных счетах — увеличивается кредиторская задолженность;

б) погашение задолженности (оплата, перечисление денежных средств), в этом случае уменьшается дебитор­ская и кредиторская задолженности.

В зависимости от применяемых расчетных докумен­тов существуют формы расчетов:

1. Платежными поручениями.

2. Платежными требованиями.

3. Аккредитивами.

4. Чеками.

5. Вексельная форма расчетов.

Учет расчетов с подотчетными лицами

К подотчетным лицам относятся работники предпри­ятия, получившие денежные суммы (аванс) или чековую книжку под отчет для предстоящих расходов, а также работники, которые обязаны отчитаться за полученную выручку наличными деньгами, — продавцы, заведую­щие столовыми, буфетчики и т. п. На предприятии дол­жен быть утвержденный список подотчетных лиц.

Выдача денег под отчет оформляется расходным кас­совым ордером или платежным поручением на пере­числение денег за пределы организации.

Расходование подотчетных сумм может осуществ­ляться по следующим направлениям: командировочные, хозяйственные и расходы, связанные с получением и отгрузкой продукции.

Независимо от целевого назначения полученных сумм подотчетное лицо обязано представить в течение трех дней после завершения работы авансовый отчет с при­ложением оправдательных документов.

Для подтверждения командировочных расходов пред­ставляются командировочное удостоверение, проездные билеты, квитанции гостиниц, письменный отчет о ко­мандировке.

При хозяйственных расходах прилагаются счета на покупку товарно-материальных ценностей, квитанции, накладные, акты и другие документы.

Авансовый отчет проверяется бухгалтером, утвержда­ется руководителем предприятия и служит основанием для списания израсходованных сумм.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — основ­ной расчетный активный. Сальдо может быть и кредито­вым, оно отражает кредиторскую задолженность организа­ции перед подотчетным лицом в случае перерасхода по­лученных сумм. Пример 1. Типовые операции по учету расчетов с ко­мандированными лицами (руб.).

1. Главный бухгалтер предприятия получил деньги для командировки в областной центр на инструктивное совещание по составлению годового отчета:

Дт 71 Кт 50 — 1600

2. По завершении командировки главный бухгал­тер представил авансовый отчет с оправдательными Документами:

- проездные билеты туда и обратно — 230;

— счет гостиницы за проживание (4 дня х 200 руб.) — 800;

— командировочное удостоверение, подтверждаю­щее нахождение в командировке (5 дней х 100 руб.) — 500.

Итого сумма командировочных расходов — 1530. Из суммы расходов на проезд и найма жилого поме­щения (230 + 800 = 1030) выделяется НДС уплачен­ный — 16,67% (1030 х 16,67% = 171,7):

Дт 26 — 1358,3

Дт 19 — 171,7

Кт 71 — 1530

3. Главный бухгалтер возвратил в кассу неиспользо­ванную сумму аванса:

Дт 50 Кт 71 — 70

4. Если подотчетное лицо не вернуло в установлен­ном порядке неиспользованную сумму, составляются следующие корреспонденции счетов:

а) отражается недостача:

Дт 94 Кт 71 — 70

б) удержание из заработной платы подотчетного лица:

Дт 70 Кт 94 — 70

в) если нет возможности удержать сумму из зара­ботной платы, ее относят на расчеты по возмещению ма­териального ущерба:

Дт 73/2 Кт 94 — 70

5. При перерасходе полученной суммы (например, в авансовом отчете указана сумма 1700) возникает креди­торская задолженность организации перед главным бух­галтером в сумме 100 (1700-1600). Возврат перерасхода командированному лицу:

Дт 71 Кт 50 — 100

В этом случае уменьшается кредиторская задолжен­ность предприятия перед подотчетным лицом (сч. 71 — пассивный).

Учет расчетов с разными дебиторами

Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» по назначению и структуре — основной расчетный, по отношению к балансу — активно-пассивный. В соста­ве сч. 76 открываются субсчета по расчетам как с де­биторами, так и кредиторами. Сальдо показывается раз­вернуто, сворачивать его нельзя. Аналитический учет ведут по каждому дебитору и кредитору, синтетический учет — в журнале-ордере № 8.

Дебиторами называются организации и лица, которые являются задолжниками данной организации. Дебитор­ская задолженность отражает средства предприятия в расчетах. Поэтому все счета, отражающие дебиторскую задолженность, являются активными. Примером такого счета является сч. 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Претензии могут быть предъявлены поставщикам, подрядчикам, обслуживающим организациям на суммы выявленных недопоставок, недостач материальных цен­ностей, ненадлежащее качество материалов, завышений цен и тарифов, арифметических ошибок, пени, штрафов, неустоек за нарушение договорной дисциплины.

Претензии могут быть предъявлены также покупателям, заказчикам, потребителям услуг за несоблюдение договорных обязательств.

К банкам могут быть предъявлены претензии по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов, ошибочно зачисленных кредитов.

Пример 1. Расчеты по претензиям поставщикам, под­рядчикам, обслуживающим организациям (тыс. руб.).

1. Предъявлена претензия поставщику на сумму за­вышения цены на поступившие материалы:

Дт 76/2 Кт 60 — 10

2. Отражается сумма штрафов, взыскиваемая с подрядчика за нарушение договорных обязательств:

Дт 76/2 Кт 91 — 3

3. Списывается брак в производстве, допущенный по вине ремонтного предприятия:

Дт 76/2 Кт 28 — 2

4. Поступили платежи в возмещение предъявленных претензий поставщику, подрядчику, обслуживающей организации:

Дт 51 Кт 76/2 — 15

Учет расчетов с разными кредиторами

К разным кредиторам относятся организации и лица, перед которыми возникла задолженность данной органи­зации по различным операциям, кроме расчетов с постав­щиками, бюджетом, внебюджетными фондами.

Кредитор­ская задолженность является источником привлеченных средств и отражается на пассивных счетах.

Пример 1.

Сч. 76 субсчет 4 «Расчеты по депониро­ванным суммам».

На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности организации по своевре­менно не полученной заработной плате, на дебете — по­гашение кредиторской задолженности перед работни­ком (тыс. руб.).

1. Депонирование заработной платы:

Дт 70 Кт 76/4 — 1

2. Выплата депонированной заработной платы:

Дт 76/4 Кт 50 — 1

3. Не востребованная в течение трех лет депонент­ская задолженность (и в течение 1 года кредиторская за­долженность), по которой истекли сроки исковой давно­сти, списывается на доходы данной организации:

Дт 76/4 Кт 91 — 1

Примером активно-пассивного счета является сч. 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному стра­хованию».

Имущественное и личное страхование — это система мероприятий по созданию денежного страхового фонда, из средств которого возмещается ущерб, причиненный стихий­ными бедствиями или несчастными случаями и другими случаями, предусмотренными в договоре страхования.

Имущественное страхование предприятий и личное страхование работников осуществляется органами госу­дарственного страхования и коммерческими страховы­ми компаниями.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам относятся организации, у которых предприятия приобретают материальные ценности, к подрядчикам — организации, оказывающие услуги пред­приятиям (строительство, ремонт и др. виды работ).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» — основной расчетный пассивный. По кредиту от­ражается задолженность предприятия перед поставщи­ками по неоплаченным счетам, по дебету — уменьше­ние кредиторской задолженности при оплате счетов поставщиков. Сальдо по сч. 60 может быть дебетовым в случае предоплаты поставщикам. В балансе сальдо по сч. 60 показывается в развернутом виде. Синтетический учет расчетов ведут в журнале-ордере № 6, аналитичес­кий учет — во вспомогательных ведомостях по каждо­му поставщику.

Для записей операций по кредиту счета 60 основа­нием являются платежные требования поставщиков, счета-фактуры, акты выполненных работ подрядчиком, железнодорожные накладные, спецификации. Все пред­приятия обязаны вести журнал учета полученных сче­тов-фактур и книгу покупок, предназначенную для реги­страции счетов-фактур в целях определения суммы НДС, предъявляемой к возмещению.

Операции по дебету счета отражаются на основании данных платежных документов: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей выданных.

Пример 1.

У поставщика приобретены материалы. В счете-фактуре поставщика указано (тыс. руб.) отпускная стоимость — 40 НДС 20% — 8 Итого к оплате — 48 1. Оприходуются материалы по цене приобретения:

Дт 10 — 40 Дт 19 — 8 Кт 60 — 48

2. Оплата счета поставщика:

Дт 60 Кт 51, 55, 66, 67 — 48

3. Одновременно списывается НДС, уплаченный к возмещению из бюджета:

Дт 68 Кт 19 — 8

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

При реализации продукции, работ, услуг, материаль­ных ценностей, основных средств предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с покупателями и заказ­чиками. Для учета расчетов с ними применяется основ­ной расчетный активный счет 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками». На дебете счета отражается начис­ление дебиторской задолженности при предъявлении счетов покупателям, на кредите — погашение задолжен­ности при поступлении платежей от покупателей. В слу­чае предоплаты может возникнуть кредиторская задол­женность предприятия перед покупателями и тогда саль­до на сч. 62 — кредитовое.

Синтетический и аналитический учет расчетов с по­купателями и заказчиками тесно связан с учетом реа­лизации и отражается в журнале-ордере № 11 и ведомо­стях к нему.

Основанием для начисления задолженности покупа­телей (дебетовые обороты) служат платежные документы, представленные предприятием за проданные продукцию, основные средства, прочие активы — платежные требо­вания, а также поступившие от покупателей аккредити­вы, чеки. Списание дебиторской задолженности по Кт 62 производится на основании выписок банка из расчетно­го счета с прилагаемыми копиями расчетных документов.

Согласно правилам предприятия при расчетах с по­купателями ведут журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж регистрируются счета-фактуры с указанием суммы НДС.

Пример 1.

Предприятие реализует покупателям готовую продукцию (тыс. руб.).

1. Отражается отпуск продукции по фактической себестоимости:

Дт 90 Кт 43 — 20

2. Предъявлен счет покупателю:

Стоимость продукции по отпускным ценам предпри­ятия — 25

НДС 20% — 5

Итого к оплате — 30

Дт 62 Кт 90 — 30

3. Одновременно отражается НДС полученный:

Дт 90 Кт 68 — 5

4. Сумма НДС полученного подлежит перечислению в бюджет за минусом НДС, уплаченного за материалы, использованные на изготовление этой продукции:

Дт 68 Кт 51 — 3 (5-2)

1. Поступление платежей от покупателей:

Дт 50, 51 Кт 62 — 30

Учет расчетов по оплате труда

Заработная плата является одним из основных источ­ников дохода работников. Заработная плата, с одной сто­роны, — это основа воспроизводства рабочей силы, с другой стороны — один из самых важных элементов затрат

Организация заработной платы определяется трема взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами; тарифной системой; нормированием труда; формами оплаты труда.

Типовые операции

1. Начисление работникам различных видов произ­водств сумм, входящих в фонд заработной платы (увели­чиваются затраты производства и увеличивается креди­торская задолженность предприятия перед работниками) (тыс. руб):

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 08, 44 Кт 70 — 10

2. Начисление рабочим отпускных за счет ранее со­зданного резерва:

Дт 96 Кт 70 — 6

3. Начисление премий работникам за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия:

Дт 84 Кт 70 — 8

4. Начисление пособий по социальному страхованию:

Дт 69/1 Кт 70 — 2

5. Удержание налога на доходы физических лиц:

Дт 70 Кт 68 — 3

6. Депонирована не полученная вовремя заработная

плата:

Дт 70 Кт 76/4 — 4

7. Удержана сумма по возмещению материального ущерба:

Дт 70 Кт 73/2 — 1

8. Удержаны алименты по исполнительным докумен­там судов:

Дт 70 Кт 76 — 2

9. По заявлениям работников сумма начислений перечислена в Сбербанк:

Дт 70 Кт 51 — 10

10. Выдана из кассы сумма заработной платы:

Дт 70 Кт 50 — 6

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Оценка материально-производственных запасов

Порядок формирования информации о наличии и движении материально-производственных запасов регу­лируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

К материально-производственным запасам относятся различные материалы (сч. 10), готовая продукция (сч. 43), товары, приобретенные для реализации (сч. 41).

Материалы являются предметами труда, которые совершают полный оборот в течение одного производствен­ного цикла, поэтому их относят к оборотным активам.

Готовая продукция и товары, являясь продуктом труда, совершают оборот в процессе реализации.

Кроме того, готовая продукция и товары, используемые на пред­приятии, становятся предметом труда, совершают пол­ный оборот в течение процесса производства.

Следовательно, все материально-производственные запасы являются материальными оборотными активами.

Согласно ПБУ 15/01 при приобретении материально-производственных запасов за счет кредитов и займов про­центы относят на увеличение этих ценностей до момента их оприходования.

На крупных предприятиях с большим оборотом невозможно оперативно вести учет поступающих и израсходо­ванных в производстве ценностей по фактической себес­тоимости.

Возникает необходимость вести их текущий учет по учетной стоимости и отдельно отклонения факти­ческой стоимости от учетной.

В качестве учетных цен предприятия могут применять средние покупные цены или плановую себестоимость.

Очень часто в качестве от­клонений от учетных цен отражают транспортно-заготовительные расходы.

Отклонения фактической стоимости запасов от учет­ных цен отражаются на регулирующем дополнительном активно-пассивном счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», на дебете учитывается сумма отклонений, на кредите — списание суммы отклонений в затраты производства.

Отклонение может быть поло­жительным при превышении фактической стоимости над учетной. Счет 16 в этом случае активный и откло­нения списываются (тыс. руб.):

Дт 20 Кт 16

Если отклонения отрицательные (фактическая сто­имость ниже учетной) — счет 16 — пассивный и откло­нения сторнируются:

Дт 20 Кт 16

В случае реализации материально-производственных запасов отклонения списывают на счет 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Ежемесячно или ежеквартально отклонения списывают­ся на те же счета, куда отнесены материалы в течение от­четного периода пропорционально стоимости израсходован­ных материалов по учетным ценам.

Для этого находят сред­ой процент отклонений: отношение суммы отклонений по поступившим в отчетном периоде и числящимся в остатке материалам к их стоимости по учетным ценам:

Предприятия, ведущие заготовительную деятельность (например, консервные заводы по переработке сельскохо­зяйственной продукции), могут учитывать затраты по заготовке сырья на регулирующем дополнительном активном счете 15 «Заготовление и приобретение мате­риальных ценностей».

На дебете счета отражаются зат­раты по заготовке ценностей, на кредите — оприходова­ние материальных ценностей, причем списание затрат может быть в двух вариантах (тыс. руб.):

а) оприходование материалов по фактической сто­имости:

Дт 10 Кт 15

б) оприходование материалов по учетной стоимости:

Дт 10 Кт 15

и одновременно списание отклонений фактической сто­имости от учетной на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Дт 16 (активный) К 15 — (положительное откло­нение)

Дт 15 Кт 16 (пассивный) — (если отрицательное отклонение).

Синтетический учет материально-производственных запасов

Синтетический учет материально-производственных запасов отражают на сч. 10 «Материалы», сч. 43 «Готовая продукция», сч. 41 «Товары».

Все эти счета основные инвентарные активные. На дебете учитывают поступле­ние ценностей, на кредите — списание. Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10.

Синтетический учет движения материально-произ­водственных запасов представлен на примере учета по­ступления и расходования материалов (тыс., руб.).

Необходимо отметить особенности списания НДС, уп­лаченного поставщикам, при выявлении недостачи мате­риалов. В Книге учета покупок отражены данные счета-фактуры поставщика (тыс. руб.):

Отпускная стоимость — 10

НДС 18% — 1,8

Итого к оплате — 12.

1. Если ценности похищены до оплаты, сумма НДС уплаченного относится на недостачу, а не на возмещение из бюджета:

а) оприходованы материалы по фактической себесто­имости:

Дт 10 — 10

Дт 19 — 1,8

Кт 60 — 11,8

б) отражается недостача материалов:

Дт 94 — 11,8

Кт 10 — 10

Кт 19 — 1,8

в) последующая оплата счета поставщика:

Дт 60 Кт 51 — 11,8.

2. Если хищение произошло после оплаты счета по­ставщика, то НДС уплаченный, отнесенный на возмеще­ние из бюджета, восстанавливается:

а) оприходованы материалы по фактической себесто­имости:

Дт 10 — 10

Дт 19 — 1,8

Кт 60 — 1,8

б) оплата счета поставщика:

Дт 60 Кт 51 — 11,8

в) НДС уплаченный отнесен на возмещение из бюджета

Дт 68 Кт 19 – 1,8

г) отражается недостача материалов и восстановление списанного НДС:

Дт 94 -11,8

Кт 10 -10

КТ 68 – 11,8

УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

Учет уставного капитала

В настоящее время понятие «капитал» рассматривает­ся как совокупность вложений собственников и прибыли, накопленной за время деятельности организации.

При анализе финансового положения организации величина капитала определяется исходя из основной формулы бухгалтерского учета:

Активы = Капитал + Обязательства

Капитал = Активы — Обязательства

Сч. 80 «Уставный капитал» — основной фондовый пассивный.

Сальдо отражает размер уставного капита­ла, зафиксированный в учредительных документах пред­приятия. Обороты по кредиту отражают пополнение ус­тавного капитала, обороты по дебету — его уменьшение.

На государственных предприятиях уставный капитал отражает сумму средств, выделенных государством из бюд­жета в момент вступления предприятия в эксплуатацию.

В негосударственных коммерческих структурах ус­тавный капитал формируется за счет средств, внесенных участниками.

Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в учете только по решению собра­ния учредителей.

1. После регистрации устава организации отражает­ся задолженность участников по подписке на акции (уве­личивается уставный капитал, увеличивается дебиторская задолженность участников) (тыс. руб.):

Дт 75/1 Кт 80 — 200

2. Отражаются реальные поступления вкладов в уплату подписки на акции по договорной цене: основные средства, материалы, денежные средства, незавершенно строительство:

Дт 01, 10, 50, 51, 08 Кт 75/1 — 150

Уменьшается дебиторская задолженность участников оприходуются ресурсы.

3. Аннулируется подписка на сумму неоплаты заявленных акций — сторно. Уменьшается уставный капитал, уменьшается дебиторская задолженность участников

Дт 75/1 Кт 80 — [50] (200-150)

4. Согласно решению собрания учредителей отражается увеличение уставного капитала за счет резервного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли-

Дт 82, 83, 84 Кт 80 — 20

5. Согласно решению собрания учредителей отража­ется уменьшение уставного капитала: при выбытии уча­стников, списании убытков прошлых лет:

Дт 80 Кт 75, 84 — 30

6. Изменение уставного капитала за счет номиналь­ной стоимости акций:

- увеличение Дт 75 Кт 80 — 10

- уменьшение Дт 80 Кт 75 — 15

Для учета собственных акций, выкупленных у акцио­неров, используется сч. 81 «Собственные акции (доли)» — основной денежный активный. На дебете отражается сумма фактических затрат на выкуп:

Дт 81 Кт 50, 51, 52 — 20

На кредите отражается аннулирование выкупленных акций по номинальной стоимости:

Дт 80 Кт 81 — 15

Разница между фактическими затратами на выкуп и номинальной стоимостью относится на сч. 91. В нашем примере затраты на выкуп больше номинальной стоимости, следовательно, организация учитывает расходы:

Дт 91 Кт 81 — 5

Если номинальная стоимость больше фактических затрат на выкуп, разница относится на доходы:

Дт 81 Кт 91

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

В условиях рыночной экономики различают банков­ский и коммерческий кредиты.

Банковский кредит вы­дается банками в виде денежных ссуд для развития про­изводства и в качестве платежных средств.

Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают виды банковских кредитов:

ü краткосрочный кредит (на срок не более одного года);

ü долгосрочный кредит (на срок более одного года);

ü кредит банка под дисконт векселей.

Коммерческий кредит — займы — предоставляют­ся предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары.

Предметом договора зай­ма, кроме денег, могут быть и вещи.

Однако система­тической кредитной деятельностью коммерческие организации могут заниматься только при наличии банковской лицензии.

Предприятия могут получать займы путем выпус­ка и продажи акций, облигаций, а также под векселя.

Нормативное регулирование учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет зай­мов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Дата добавления: 2014-01-13