Для учета кредитов и займов предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Эти счета основные расчетные пассивные. На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности пред­приятия при получении кредитов и займов, на дебете — уменьшение кредиторской задолженности при возврате кредитов и займов.

Пример 1. Учет задолженности по кредитам и зай­мам (тыс. руб.).

1. Получение кредитов и займов на счета по учету денежных средств:

Дт 50, 51, 52, 55 Кт 66, 67 — 100

2. Погашение кредиторской задолженности предпри­ятия за счет кредитов и займов:

Дт 60, 76 Кт 66, 67 — 20

3. Переоформление краткосрочных кредитов и зай­мов в долгосрочные:

Дт 66 Кт 67 — 10

4. Пролонгация долгосрочных кредитов и займов:

Дт 67/5 лет Кт 67/7 лет — 30

5. Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам:

Дт 66, 67 Кт 51 — 120

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Виды и документальное оформление ценных бумаг

Ценная бумага — это денежный документ, удостове­ряющий имущественное право или отношение займа вла­дельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Акции — ценные бумаги, выпускаемые предприяти­ями, основанными на коллективной или государственной собственности. Удостоверяют право владельца на учас­тие в управлении акционерным обществом и на полу­чение части прибыли в виде дивиденда.

Облигации — ценные бумаги, удостоверяющие вне­сение ее владельцем денежных средств и подтвержда­ющие обязательство возместить ему номинальную сто­имость этих ценных бумаг в предусмотренный срок, с уплатой фиксированного процента.

Вексель — ценная бумага, удостоверяющая обязатель­ство векселедателя уплатить по наступлении срока опре­деленную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Под обращением ценных бумаг понимают их куплю-продажу и другие действия, приводящие к смене вла­дельца ценных бумаг. Предприятие может купить и продать ценные бумаги с целью получения дохода. По­рядок оформления операций при обращении ценных бумаг регламентируется

Федеральным законом «О рын­ке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ.

Ценные бумаги, приобретенные предприятием, долж­ны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Приобретенные бланки или сертификаты ценных бумаг хранятся в помещении кассы предприятия или в депозитарии.

Учет финансовых инвестиций

Учет финансовых инвестиций регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10.12.02 № 126н.

К финансовым инвестициям относятся затраты пред­приятия на приобретение ценных бумаг с целью получе­ния дополнительного дохода, вклады в уставные капиталы других организаций, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим организациям.

Счет 58 «Финансовые вложения» — основной денеж­ный активный. В составе сч. 58 открываются субсчета, отражающие направление осуществляемых вложений.

На сч. 58/1 — «Паи и акции» — учитываются вкла­ды предприятия в уставные капиталы других организа­ций в виде денежных средств, материальных ценностей, имущественных комплексов по договорной стоимости.

1. Отражается операция по вкладу в уставный капи­тал другого предприятия по договорной стоимости 100 тыс. руб. Разница между договорной стоимостью передан­ного имущества и учетной стоимостью относится на опе­рационный доход:

Дт 58 — 100

Кт51,10, 43, 20 —80

Кт 91 — 20

2. Начисление доходов от участия в уставном ка­питале:

Дт 76/3 Кт 91 — 10

3. Получение доходов:

Дт 51 Кт 76/3 — 10

4. Отражается операция возврата предприятию-уча­стнику вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-инвестора из соста­ва ее участников по договорной стоимости:

Дт 51, 10, 43, 20 Кт 58 — 100

На сч. 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитываются приобретенные ценные бумаги с целью получения дополнительного дохода.

Ценные бумаги учитываются по цене приобретения (рыночной цене), которая может быть равна, выше или ниже номинальной стоимости.

Сумма раз­ницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения, выкупа ценных бумаг их стоимость равнялась номинальной стоимости.

Сумма разницы меж­ду покупной и номинальной стоимостью списывается на финансовые результаты предприятия равномерно, одно­временно с начислением причитающихся дивидендов.

Пример 1. Организация приобрела облигации по по­купной стоимости, равной номинальной стоимости, — на сумму 50 тыс. руб. Срок погашения облигаций — 10 лет. Годовой доход на облигации составляет 60% и выплачи­вается по окончании года. Регулирования стоимости облигаций не производится.

1. Оприходование облигаций:

Дт 58 Кт 51 — 50

2. Начисление дивидендов (увеличивается дебитор­ская задолженность организации-эмитента):

Дт 76/3 Кт 91 — 30

3. Перечисление дивидендов:

Дт 51 Кт 76/3 — 30

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Характеристика вложений во внеоборотные активы

Учет вложений во внеоборотные активы регламенти­руется нормативными документами:

1. Положение по бухгалтерскому учету долгосроч­ных инвестиций. Утверждено Минфином РФ 30.12.93 № 160.

2. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капи­тальное строительство». Утверждено Минфином РФ 20.12.94 № 167.

3. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено Минфином РФ 30.03.01 № 26н.

4. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Утверждено Минфином РФ 16.10.2000 № 91н.

К вложениям во внеоборотные активы относят за­траты организации в объекты, относящиеся к внеоборот­ным активам: основные средства, нематериальные активы, земельные участки, объекты природопользования. В эко­номической литературе эти затраты называют долго­срочными инвестициями и капитальными вложениями.

Для учета затрат организации на создание, увеличе­ние размеров, а также приобретение внеоборотных акти­вов длительного пользования (свыше 1 года), не предна­значенных для продажи, используется основной операци­онный калькуляционный активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В составе сч. 08 открывают­ся субсчета по видам затрат.

Сальдо на сч. 08 отражает стоимость незавершенного строительства, незаконченные затраты по формированию основного стада и приобретению нематериальных акти­вов. На дебете счета учитываются фактические затраты, на кредите отражается списание затрат при оприходова­нии активов.

Синтетический учет вложений во внеоборотные акти­вы ведут в журнале-ордере № 16, аналитический учет по каждому объекту в ведомостях к журналу-ордеру.

На субсчете 08/1 «Приобретение земельных участ­ков» учитываются затраты по приобретению земель­ных участков, кроме построек и других сооружений, яв­ляющихся самостоятельными объектами на данных участках.

На субсчете 08/2 «Приобретение объектов природо­пользования» отражаются затраты по приобретению участков с расположенными на них лесными угодьями» водоемами, карьерами и другими объектами.

Пример 1.

Учет вложений в земельные участки и объекты при­родопользования (тыс. руб.).

1. Оплата расходов при покупке:

Дт 08/1,2 Кт 51 — 100.

2. Оприходование объектов в состав основных средств:

Дт 01 Кт 08/1,2 — 100.

Классификация, оценка и документальное оформление основных средств

Учет основных средств регулируется ПБУ 6/01. Ут­верждено Минфином РФ от 30.03.01 № 26н.

К основным средствам относятся средства труда, срок полезного использования которых превышает 1 год или составляет обычный операционный цикл, превышающий 1 год, вне зависимости от их стоимости. Сроком полез­ного использования является период, в течение которо­го объекты приносят доход.

Основные средства функционируют в течение ряда лет и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

В зависимости от вещественных и натуральных признаков основные средства подразделяются на группы

1. Здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания и т. д.).

2. Сооружения (охладители, отстойники, ток крытый, оросительные сооружения).

3. Передаточные устройства (электросети, трубопро­воды).

4. Машины и оборудование (электродвигатели, тракто­ры, конвейер, измерительные приборы, счетные машины).

5. Транспортные средства (автомобили, автокары, гу­жевой транспорт).

6. Инструменты (электродрели, тиски).

7. Производственный инвентарь (рабочие столы, вер­стаки, баки, чаны).

8. Хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, шкафы, столы, кресла).

9. Рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды, ослы).

10. Скот продуктивный (основное стадо крупного рога­того скота, племенные лошади, основное стадо свиней, овец).

11. Многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники, хмельники, лесополосы).

12. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) (затраты по корчевке пней, очистке полей От валунов).

13. Прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь, капитальные затраты в арендо­ванные основные средства).

14. Стоимость земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений ископаемых, переданных пред­приятиям в собственность.

По отношению к производству основные средства подразделяются на группы:

1. Производственные основные средства основной деятельности.

2. Производственные основные средства других от­раслей (вспомогательных, обслуживающих произ­водств).

3. Непроизводственные основные средства (жилищ­но-коммунального, культурно-бытового назначения).

4. В сельскохозяйственных предприятиях — скот рабочий, продуктивный и другие животные.

В качестве учетной стоимости принимается первона­чальная стоимость основных средств, которая может быть следующей:

1. Фактическая стоимость основных средств:

а) для приобретенных новых основных средств она слагается из покупной цены (без НДС уплаченного), рас­ходов по доставке, процентов по кредитам;

б) для построенных основных средств — фактичес­кая их себестоимость и затраты по кредитам и займам;

в) для безвозмездно полученных основных средств — их стоимость по рыночным ценам;

г) для скота, выращенного в своем хозяйстве и пере­веденного в основное стадо, — фактическая стоимость их выращивания;

д) для купленного племенного скота — фактические затраты по приобретению (без НДС уплаченного).

2. Договорная стоимость основных средств при вкладе в уставный капитал.

3. Восстановительная стоимость основных средств,

представляющая собой стоимость их воспроизводства на день переоценки.

Изменение первоначальной стоимости основных средств разрешается в случае достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации и переоценки основных средств.

В бухгалтерской отчетности в балансе-нетто основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус износ в сумме начисленной амортизации).

Типовым документом по оприходовании основных средств является Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств (ф. № ОС-4).

На основании первичных документов в бухгалтерии предприятия ведут аналитический учет основных средств на инвентарных карточках (ф. № ОС—6).

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основные средств (ф. № ОС-7).

Карточки группируют и помещают в специальную картотеку по классификационным группам, по места эксплуатации, материально-ответственным лицам с выделением следующих разделов:

- поступило за месяц;

- выбыло за месяц;

- внутреннее перемещение;

- в ремонте;

- в запасе;

- на консервации;

- в аренде;

- арендованные основные средства;

- архив.

Свод оборотов и остатков по каждой классификаци­онной группе за месяц производят в карточках учета движения основных средств (ф. № ОС—8).

Приемку основных средств в подразделениях пред­приятия отражают в Инвентарном списке основных средств (ф. № ОС-9). Список находится у материально-ответственных лиц.

Возможен и другой вариант учета основных средств в подразделениях — в инвентарных карточках (так же, как в бухгалтерии).

Учет поступления основных средств

Основные средства учитываются на основном инвен­тарном активном счете 01 «Основные средства». На дебете счета отражается наличие и поступление, на кре­дите — выбытие основных средств по первоначальной стоимости.

Основные средства могут поступать на предприятие следующими путями:

- приобретение у поставщиков;

- создание силами предприятия;

- безвозмездное получение;

- внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал.

Порядок отражения в учете приобретения и создание силами предприятия основных средств рассмотрены выше.

Рыночная стоимость безвозмездно полученных основ­ных средств также отражается на сч. 08, для чего откры­вается специальный субсчет.

Пример 1.

На предприятии безвозмездно получен станок (тыс. руб.).

1. Отражается рыночная стоимость поступившего безвозмездно станка:

Дт 08 Кт 98/2 — 50.

2. Учтены расходы по наладке станка: списаны ма­териалы, начислена заработная плата:

Дт 08 Кт 10, 70, 69 — 5.

3. Станок введен в эксплуатацию:

Дт 01 Кт 08 — 55.

4. Начисляется амортизация на станок 1% от перво­начальной стоимости ежемесячно:

Дт 20 Кт 02 — 0,55.

5. По мере начисления амортизации часть этой сум­мы ежемесячно относится на внереализационные дохо­ды — 1% от рыночной стоимости:

Дт 98/2 Кт 91 — 0,5.

Учет амортизации основных средств

Амортизация — это включение в затраты производ­ства изношенной части основных средств.

Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительной стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ — утрата ос­новными средствами их первоначальных технико-эк­сплуатационных качеств.

В задачу бухгалтерского учета входит правильное и своевременное начисление амортизации в сумме физи­ческого износа основных средств. За время срока полез­ного использования объект основных средств должен быть полностью амортизирован и свою стоимость должен передать продукции, выполненным работам, оказанным услугам.

Для отражения амортизации используется регулиру­ющий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». На кредите отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, находящимся в эксплуатации, на дебете — списание начисленной амор­тизации при выбытии основных средств.

Начисление амортизации основных средств по уста­новленным нормам называется амортизационными от­числениями (тыс. руб.):

Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт 02 — 10.

В настоящее время амортизация начисляется только на основные производственные средства.

Следовательно, на сч. 02 формируется источник вос­производства основных средств, а денежные средства — на сч. 51.

Дата добавления: 2014-01-13