Доходы физических лиц с наемных работников при работе по схеме

Обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию налога на

Экономико-криминалистический анализ признаков неисполнения

Экономико-криминалистический анализ признаков неисполнения обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц с наемных работников при работе по схеме

«заработная плата от нерезидента»

№ п/п	Показатели	Исследуемые организации
ООО «Заря»	ООО «Простор»	ООО «Дельта»	И т.д.
	Затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, всего, тыс. руб. - в том числе: материальные трудовые	50 000   27 500 22 500	80 000   32 000 48 000	100 000   95 000 5 000	…   … …
	Удельный вес трудовых затрат в общей сумме затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, %				…
	Средняя заработная плата одного работника, руб.	3 000	3 200		….

Как видно из таблицы, наименьший удельный вес трудовых затрат и одновременно самая низкая средняя заработная плата в ООО «Дельта».

Именно в этой организации и целесообразно провести проверку соблюдения налогового законодательства налоговым агентом. При этом первоочередное внимание должно быть уделено наличию хозяйственных договоров с компаниями, зарегистрированными в оффшорных юрисдикциях.

На уклонение от исполнения налоговым агентом обязанностей по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц направлен и такой способ, как передача в личное пользование (под отчет) денежных средств предприятия на длительный срок.

Работники предприятия получают в кассе организации денежные средства под отчет на, якобы, хозяйственные нужды, а фактически для личных целей. Периодически в кассу фиктивно вносятся наличные деньги, оформленные как возврат подотчетных сумм. Затем деньги вновь списываются из кассы под видом выдачи подотчетных сумм. Однако фактически движения денежных сумм не происходит, оформляются лишь приходные и расходные ордера на прием и последующую выдачу денег.

Таким образом, под видом подотчетных сумм физическое лицо получает доход, который должен облагаться соответствующим налогом.

Однако фактически организация налог на доходы физических лиц с таких сумм не удерживает.

В результате имеет место уклонение от исполнения налоговым агентом обязанностей по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.

Для обнаружения лиц, в отношении которых применяется названный способ, целесообразно провести экономико-криминалистический анализ, результаты которого можно обобщить в таблице следующей формы.

Таблица 12

«подотчетные суммы»

№ п/п	Показатели	Фамилия И.О. сотрудников организации
Замков С.И.	Подорожный Г.Р.	Дельфинов П.К.	И т.д.
	Получено в подотчет: - количество раз - сумма, руб.	1 800		60 000	…
	Отчитался по авансовым отчетам: - количество раз - сумма, руб.	1 800		- -	….
	Возвращены деньги в кассу: - количество раз - сумма, руб.	- -	- -	60 000	….
	Удельный вес, % - отчетов - возвратов сумм	-	-	-	….

Как видно из таблицы, из всех анализируемых работников только от Дельфинова П.К. в 100 процентах случаев был оформлен возврат подотчетных сумм в кассу. Следовательно, именно в отношении данного физического лица имеет место неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.

Для проведения анализа необходимо использовать регистры бухгалтерского учета по расчетам с подотчетными лицами и по учету кассы. Кроме того, в качестве источников доказательств необходимы расходные и приходные кассовые ордера по выдаче и возврату подотчетных сумм, выписанные на фамилии лиц, которые представляют интерес по результатам проведенного экономико-криминалистического анализа.

Необходимо отметить, что разновидностью рассмотренной схемы является передача в подотчет, а фактически в личное пользование, материальных ценностей. Единственное отличие заключается в том, что доход образуется не в денежной, а в натуральной форме.

Следует отметить, что в обоих случаях имеет место и уклонение организации от уплаты единого социального налога, так как сокрытие доходов физического лица одновременно влечет и сокрытие объекта налогообложения по данному налогу.

Еще одна схема, направленная на уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц, получила условное название «заработная плата суточными».

Организации, применяющие данную схему, обычно создают в другом регионе филиал, в штаты которого зачисляют своих сотрудников, устанавливая им заработную плату в размере одного минимального размера оплаты труда. Затем эти сотрудники систематически «направляются в командировку» из филиала в головное предприятие, где они фактически и выполняют свою работу. При этом работники организации получают компенсационные выплаты в связи с командировкой в форме суточных. Фактически эти суточные и являются заработной платой. Однако по действующему законодательству, с компенсации в форме суточных налог на доходы физических лиц не удерживается.

Таким образом, организация уклоняется от исполнения обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.

Для обнаружения потенциально криминогенных организаций, которые применяю названный способ, целесообразно провести экономико-криминалистический анализ, результаты которого можно обобщить в таблице следующей формы.

Таблица 13

Дата добавления: 2014-01-14