Налоговый учет. Нематериальные активы

Бухгалтерский учет

Нематериальные активы

Несмотря на то что организации, применяющие упрощенную систему нало­гообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета, они обязаны учиты­вать нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета.

Это значит, что им необходимо выполнять требования ПБУ 14/2007, состав­лять первичные документы по учету нематериальных активов и вести бухгалтер­ские регистры по учету нематериальных активов.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Согласно этому документу организация должна при поступлении нематериаль­ного актива определить его первоначальную стоимость, срок полезного исполь­зования, а также выбрать один из трех способов начисления амортизационных отчислений.

По нематериальным активам, которые предприятие приобрело до перехо­да на «упрощенку», сохраняется тот порядок бухгалтерского учета, который при­менялся в период общего режима налогообложения. Иными словами, бухгалтер продолжает ежемесячно начислять амортизацию, исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и установленного срока полезного исполь­зования.

Если нематериальный актив был приобретен в период применения «упрощенки», то начислять амортизацию в бухгалтерском учете предприятие будет с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к учету (п. 18 ПБУ 14/2007). При этом первоначальная стоимость объекта и срок его по­лезного использования определяются в соответствии с ПБУ 14/2007.

При выбытии нематериального актива начисление амортизации прекраща­ется с 1-го числа месяца, который следует за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 20 ПБУ 14/2007).

Для нематериальных активов Госкомстат предусмотрел только один унифи­цированный бланк - карточку учета нематериальных активов (форма № НМА-1). При поступлении и выбытии таких активов первичные документы нужно состав­лять в произвольной форме, взяв за основу типовые бланки, предусмотренные для учета основных средств.

На основании первичных документов организации ведут бухгалтерские ре­гистры. Никаких унифицированных форм для учета нематериальных активов не предусмотрено. Поэтому для обобщения данных первичного учета можно ис­пользовать журналы-ордера и специальные ведомости.

Те организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть в составе расходов затраты на приобретение немате­риальных активов, а также расходы на их создание самим налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Правда, это возможно только в том случае, если эти расходы фактически оплачены, документально подтверждены и экономически обоснованы.

При расчете единого налога в расходы включается стоимость приобретен­ных, созданных или изготовленных нематериальных активов. При этом расходы на покупку таких активов в период применения упрощенной системы определя­ются по данным бухгалтерского учета. Но вот только нематериальными активами для целей главы 26.2 Налогового кодекса РФ признаются те, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Списываются они равномерно, в течение года, в котором их оплатили и ввели в эксплуатацию.

Нематериальные активы, приобретенные или созданные до того момента, как предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения, можно будет включить в расходы (до этого момента этого сделать было нельзя). При этом исключительные права со сроком полезного использования до трех лет включительно можно списать полностью в течение одного года.

Нематериальные активы, срок службы которых составляет от трех до пят­надцати лет включительно, относятся на расходы в течение трех лет. При этом во время первого года списывают 50 процентов остаточной стоимости немате­риальных активов. В течение второго года - 30 процентов. А в течение третьего года предприниматель спишет оставшиеся 20 процентов стоимости нематери­альных активов.

Что касается нематериальных активов со сроком службы более пятнадцати лет, их можно будет списать равномерно в течение десяти лет.

Для тех нематериальных активов, что предприниматель купил (изготовил, соорудил) уже будучи на упрощенной системе, но продал менее чем через три года (а по нематериальным активам со сроком службы более пятнадцати лет -ранее чем через десять лет) также предусмотрен особый порядок списания. А именно: предприниматель должен пересчитать налоговую базу за время, в тече­ние которого служил нематериальный актив. То есть по исключительному пра­ву нужно рассчитать амортизацию по правилам 25-й главы Налогового кодекса РФ. Полученный результат - это та сумма, которую предприниматель может учесть в расходах. Остальную часть первоначальной стоимости нематериально­го актива нужно из затрат исключить. Также фирме придется заплатить в бюд­жет недоимку и пени.

Дата добавления: 2014-01-11