Учет прямых затрат

ПОНЯТИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл.

Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт расходования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы.

Также важное место среди качественных показателей деятельности предприятия занимает такой показатель, как себестоимость продукции. От уровня себестоимости продукции зависят прибыль и уровень рентабельности.

Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме израсходованные предприятием материальные, трудовые и финансовые ресурсы на ее производство и сбыт (продажу).

Целью деятельности организации являются производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, и получение дохода от их реализации. В производственной деятельности осуществляются затраты на производство продукции, работ, услуг, которые отражаются в бухгалтерском учете на счетах производственных затрат. Обобщающим показателями производства является себестоимость продукции.

Себестоимость является базой ценообразования на отпускаемую продукцию, поэтому в условиях рыночной экономики ее значение возрастает. Учет затрат на производство занимает центральное место. Правильное отражение затрат на изготовление продукции (работ, услуг) является важнейшим условием контроля за величиной себестоимости и ее снижения.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости являются:

1) учет выпуска продукции (работ, услуг) по количеству, ассортименту и качеству;

2) учет и контроль затрат на производство продукции (работ, услуг) по отдельным их видам, по стадиям производства и по предприятию в целом;

3) документальное оформление расходов на производство продукции (работ, услуг);

4) аналитический учет расходов на производство по отдельным видам продукции (работ, услуг), по стадиям калькуляции, по местам возникновения затрат;

5) калькулирование себестоимости выпущенной продукции как в целом по объему, так и по отдельным видам и калькуляционным единицам;

6) синтетический учет производственных затрат и выпущенной готовой продукции;

7) достоверный учет и оценка незавершенного производства;

8) определение фактической себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данного предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В настоящее время состав затрат производственных предприятий регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек, и, во-вторых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов. Особое значение для правильной организации затрат является их классификация. В зависимости от целей планирования, учета, контроля и анализа затраты классифицируют по различным признакам.

Все затраты, связанные с производством продукции, в бухгалтерском учете группируются по двум основным направлениям: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Каждое из направлений группировки используется для решения определенных задач управленческого характера.

Группировка затрат по экономическим элементам необходима для определения общей величины затрат, произведенных предприятием при изготовлении продукции. Данная группировка, в частности, показывает что, какие именно ресурсы израсходованы предприятием для производства продукции.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) применяется следующая номенклатура элементов затрат:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Как видно из приведенной номенклатуры, элемент затрат представляет собой первичный, экономически однородный вид затрат на производство, который не может быть разложен на какие-либо составные слагаемые.

Группировка затрат по экономическим элементам используется не только в бухгалтерском учете, но и в планировании, экономическом анализе, статистике. Так, по экономическим элементам составляется смета затрат на производство, что широко используется в планировании. В экономическом анализе на основании данной группировки определяется доля того или иного вида расходов в общей сумме затрат на производство.

Поскольку группировка затрат по экономическим элементам не позволяет определить их целевое назначение, в практике бухгалтерского учета используется второе направление группировки — по калькуляционным статьям. Группировка затрат по калькуляционным статьям используется при калькулировании себестоимости продукции, как в целом по предприятию, так и ее отдельных видов. Данная группировка показывает, на что, на какие цели произведены те или иные затраты.

В разных отраслях промышленности используется группировка калькуляционных статей затрат, в которой учитываются специфические особенности технологического процесса. В то же время некоторые калькуляционные статьи затрат являются одинаковыми для большинства предприятий, поэтому номенклатура таких статей называется типовой.

Типовая статья калькуляционных статей:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО);

9) общецеховые расходы;

Итого: цеховая себестоимость продукции

10) общехозяйственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные расходы;

Итого: производственная себестоимость продукции

13) коммерческие расходы (расходы на продажу).

Всего: полная себестоимость продукции.

По составу и назначению затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом (сырье, основные материалы, оплата труда производственных рабочих, амортизация оборудования и др.). К накладным относят расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением (заработная плата мастера, технолога, нормировщика цеха, расходы на освещение, отопление, уборку цеха, общехозяйственные расходы).

По способу включения затрат в себестоимость конкретных видов продукции различают прямые и косвенные расходы. Прямыми являются расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, которые можно включить в ее себестоимость в момент их возникновения на основании первичных документов, оформляющих эти расходы (расход сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, изготовивших эту продукцию). Косвенные расходы в момент их возникновения не включаются в себестоимость отдельных видов продукции, так как являются общими для нескольких видов продукции (относятся к нескольким видам продукции) (смазочные материалы, заработная плата управленческого персонала цехов, отопление и освещение цеха и т.п.). Такие расходы локализуются по местам их осуществления и подразделяются на общепроизводственные расходы цехов (связаны с обслуживанием производства и управлением цеха) и общехозяйственные расходы (связаны с обслуживанием производства и управлением предприятия в целом). Эти расходы подлежат косвенному распределению между отдельными видами продукции в конце месяца.

По экономической однородности затраты на производство подразделяются на элементные и комплексные. Под элементными понимают однородные виды затрат на производство продукции, которые не могут быть разложены на составные части (разнородные экономические элементы) на данном предприятии (сырье и материалы, заработная плата, топливо и энергия со стороны, покупные изделия и др.). Комплексными называют затраты, состав которых экономически неоднороден. Они включают в себя разные виды затрат, но в калькуляции показаны одной общей суммой (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы).

По степени зависимости от объема производства и реализации затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные расходы изменяются в связи с изменением объемов деятельности предприятия. Одни затраты увеличиваются прямо пропорционально росту объема деятельности (сырье, основные материалы, сдельная заработная плата, полуфабрикаты и др.). Другие увеличиваются, но не прямо пропорционально, а с некоторым отставанием (расходы по обслуживанию оборудования) или с опережением (оплата сверхурочных и ночных часов). Условно-постоянные — затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, т.е. они остаются относительно стабильными (управленческие расходы, хозяйственные расходы).

По сферам осуществления расходов различают производственные и внепроизводственные расходы. Производственные расходы связаны с производством продукции, а внепроизводственные (коммерческие) – с реализацией продукции.

По отношению к отчетным периодам различают расходы текущего периода (месяца) и расходы будущих периодов (оплачиваются в текущем периоде, а относятся к будущим периодам, например, расходы на освоение новых видов продукции).

По рациональности использования расходы могут быть производительными и непроизводительными. Производительные расходы дают полезный результат, непроизводительные не дают полезного результата (например, расходы по окончательному браку, оплате простоев).

По способу определения (планирования) различают издержки, планируемые по нормам на единицу продукции в расчете на перспективу (на год) и не планируемые, возникающие по причинам изменения факторов и условий производства.

Затраты по отраслям делятся на следующие типы:

· трудоемкие отрасли обусловливают достижение удельного веса заработной платы в себестоимости продукции до 35% (предприятия лесозаготовительной, стекольной, топливной и машиностроительной промышленности).

· материалоемкие отрасли предполагают достижение удельного веса затрат материалов в составе себестоимости продукции до 90% (предприятия молочной, шерстяной, комбикормовой, мукомольной промышленности).

· топливно-энергоемкие отрасли доводят удельный вес затрат энергии на технологические нужды и топливо в составе себестоимости продукции до 50% (предприятия топливной, цементной, черной металлургии, нефтехимической и других отраслей промышленности).

· в фондоемких отраслях удельный вес амортизации основных средств в составе себестоимости продукции достигает от 10 до 30% (предприятия рыбной, химической, цементной и других отраслей промышленности).

Учет затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство» (активный, сальдовый, балансовый, калькуляционный счет).

На основании первичных документов производится списание прямых расходов непосредственно в дебет счета 20. К прямым расходам относятся отпуск сырья и материалов на производство, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и обеспечение.

Расход сырья и материалов определяется по данным первичных документов и включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. В тех случаях, когда сырье и материалы относятся обезличено на изготовление нескольких видов продукции, распределение по видам продукции происходит косвенным путем:

· пропорционально нормативному расходу на выпуск продукции;

· пропорционально количеству или весу продукции;

· по специальным коэффициентам.

Отпуск на производство сырья и материалов отражается в учете записью: дебет счета 20 кредит счета 10.

Израсходованными считаются не те материалы, которые отпущены со склада в производство, а те, которые фактически были израсходованы. Поэтому все неизрасходованные материалы должны быть возвращены из производства на склад. При этом в учете составляется запись: дебет счета 10 кредит счета 20.

Расход материалов в затратах производства отражается двумя показателями:

· валовой расход;

· чистый расход (за минусом возвратных отходов).

В калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) по статье «Сырье и материалы» отражается валовой расход, так как возвратные отходы показываются отдельной статьей.

При изготовлении продукции из сырья и материалов получаются отходы производства. Отходами производства считаются остатки сырья и материалов, полученных в процессе изготовления продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала и в силу этого используемые с повышенными затратами (с пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по назначению.

В зависимости от их дальнейшего использования отходы делятся на:

1) возвратные - это отходы, которые могут быть использованы на предприятии или реализованы на сторону. Они оцениваются:

· по цене возможного использования (по пониженной цене исходных сырья и материалов), если отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства;

· по полной цене исходного сырья и материалов, если они реализуются на сторону в качестве полноценных сырья и материалов.

2) безвозвратные - это отходы, которые не могут быть использованы на данном предприятии или реализованы на сторону. Они не учитываются и не оцениваются.

Списание отходов по конкретным видам продукции производится обычно прямым способом, т. е. они исключаются из себестоимости той продукции, в которой получены. Если возвратные отходы нельзя исключить прямым способом, то они распределяются пропорционально количеству или стоимости израсходованных сырья и материалов. От правильной оценки отходов зависит достоверность показателей себестоимости.

Возвратные отходы сдаются на склад по накладным и учитываются записью: дебет счета 10 кредит счета 20. При этом необходимо организовать их детальный учет

В некоторых отраслях (добывающая промышленность, металлургия) большой удельный вес в себестоимости продукции занимают энергетические затраты (топливо, электроэнергия, вода, пар, газ, сжатый воздух и др.). Расход таких ресурсов на технологические цели (для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, нагрева металла в кузнечно-штамповочных, прокатных, прессовых цехах, для калориферных установок подсушки полуфабрикатов на обувных, текстильных, трикотажных предприятиях) списывают как прямые затраты. Они отражаются в себестоимости по статье «Топливо и энергия для технологических целей». Затем стоимость топлива и энергии, отраженная по этой статье, распределяется по видам вырабатываемой продукции. В себестоимость конкретных изделий топливо и энергия на технологические цели включаются прямым путем на основании первичных документов о взвешиваниях, замерах, показаниях счетчиков контрольной аппаратуры. Все сведения о количестве израсходованного топлива, энергии, газа и потребительских энергоресурсов дает отдел главного энергетика или главного механика. Если прямое списание израсходованных энергоресурсов на изделия оказывается невозможным, их распределяют косвенным способом. При этом могут быть использованы следующие способы распределения:

· пропорционально нормативному расходу энергии на фактический выпуск продукции;

· пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом мощности;

· пропорционально весу перерабатываемого сырья и т. п.

В учете расход энергоресурсов для технологических целей отражается по дебету счета 20 и кредиту счетов 10 субсчет 3 «Топливо», 23 «Вспомогательный производства» (если энергия производится предприятием самостоятельно), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если энергия покупается на стороне).

Оплата труда производственных рабочих включается в себестоимость продукции одновременно с ее начислением (дебет счета 20 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Заработная плата рабочих-сдельщиков включается в затраты отдельных видов продукции по данным первичных документов (наряды, рапорты о выработке, маршрутные листы и т. д.).

Повременная заработная плата производственных рабочих в себестоимость продукции включается прямо, если вырабатывается один вид продукции, или косвенно распределяется пропорционально нормативному расходу сдельной заработной платы, если выпускается несколько видов продукции.

Различные доплаты за ночные, сверхурочные часы распределяются по видам продукции пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих обычно распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате.

С распределением заработной платы тесно связаны взносы на социальное страхование и обеспечение (пенсионное, медицинское и социальное страхование). Учет взносов ведется по дебету счета 20 и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Порядок расчета страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Дата добавления: 2014-11-06