Оценка материалов

ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

· используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материалы делятся на основные и вспомогательные. Основные материалы образуют материальную основу готовой продукции. К основным материалам относят продукцию обрабатывающей промышленности. Вспомогательные материалы не образуют основы обрабатываемой продукции, их основное назначение – способствовать нормальному ходу технологического процесса, либо придавать продукту определенные потребительские свойства. Такие возможно использовать для хозяйственных нужд организации. Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару, запасные части. При формировании данной классификационной группы материально-производственных запасов учитываются отраслевые особенности и специфика производственного процесса экономического субъекта.

Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг) делятся на:

· сырье и основные материалы, которые составляют материально-вещественную основу вырабатываемой продукции;

· полуфабрикаты и комплектующие изделия – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, требующими дополнительных затрат на обработку. Комплектующие изделия требуют затрат на установку (сборку). В изготовлении продукции они играют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют материальную основу готовой продукции;

· топливо используется на технологические цели (приведение машин и оборудования в движение), а также на хозяйственные нужды (нефтепродукты, газообразное топливо);

· тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки готовой продукции, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки);

· запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования;

· прочие материалы, к которым относятся возвратные отходы производства (остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов), материалы, полученные от ликвидации основных средств, окончательный (неисправимый) брак;

· инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла.

Эти составные части материально-производственных запасов можно объединить условным названием материальные ресурсы или материалы. Материальные ресурсы представляют собой предметы труда и составляют один из вещественных элементов производственной и хозяйственной деятельности организации. Они в отличие от основных средств полностью потребляются в одном производственном цикле и переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт. При этом приобретаемые материалы не предназначены для продажи.

В соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету в Учетной политике предприятия можно предусмотреть включение в состав материально-производственных запасов средств труда стоимостью менее 40 тыс. руб. за единицу.

Рассмотренная классификация материалов по функциональному назначению используется при разработке системы субсчетов к счету 10 «Материалы».

Организациям предоставлено право самостоятельно детализировать указанную группировку материалов на партии, подгруппы, в частности выделять черные и цветные металлы, лесные материалы, ткани, предусматривая для этих целей отдельные субсчета (счета аналитического учета).

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры и т.п. Каждому наименованию присваивается номенклатурный номер и номенклатура-ценник, который представляет собой систематизированный перечень используемых в организации материалов с указанием полного наименования каждого из них, номенклатурного номера, учетной цены и других сведений.

В условиях компьютеризации учета создается нормативно-справочная база данных аналитического учета.

Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.

Основными задачами учета материалов являются[43]:

· формирование фактической себестоимости запасов;

· правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

· контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

· контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

· своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

· проведение анализа эффективности использования запасов.

На крупных предприятиях номенклатура материальных запасов достигает нескольких тысяч наименований, вследствие чего их учет является достаточно трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль за наличием и использованием материальных запасов в производстве. Поэтому при построении синтетического и аналитического учета на предприятии используется классификация материальных запасов.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Формирование фактической себестоимости осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[44]:

· фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

· фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции;

· фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае, если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

· фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

· фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Если материалы приобретаются за плату, то фактическая стоимость таких материалов складывается из:

· стоимости материалов по договорным ценам (сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы);

· транспортно-заготовительных расходов (далее ТЗР), то есть затрат организации, непосредственно связанных с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав ТЗР входят: расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору; расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников; расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды); наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям; плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов; стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли; другие расходы;

· расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. Они включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов.

На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. В качестве таких цен применяются:

· договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

· фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

· планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

· средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Сырье и материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее использовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

На имущественное положение организации существенное влияние оказывает стоимостная оценка запасов, списываемых на производство продукции, товаров, выполняемых работ и оказания услуг, а также другие хозяйственные нужды. Это связано с тем, что в течение года сырье и материалы приобретают по разным ценам. Поэтому перед организациями стоит задача выбора метода оценки расхода запасов, обеспечивающих с одной стороны наиболее точное определение прибыли от продажи, а с другой – объективную стоимостную оценку наличия запасов на конец отчетного периода для характеристики финансового положения.

Оценка отпуска сырья и материалов в производство и ином выбытии может производиться одним из следующих способов[45]:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых во времени приобретения запасов (метод ФИФО).

В бухгалтерском учете предусмотрена возможность применения всех методов в зависимости от вида (группы) материалов. Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года, и этот метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы рекомендовано применять в отношении запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные камни и металлы) или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. При этом методе необходимо отслеживать приобретение и списание в расход (в частности на продажу) конкретных единиц запасов, а не всей совокупности однородных запасов.

Использование метода средней себестоимости предполагает, что оценка расхода и остатка запасов на конец отчетного периода по каждому их наименованию (виду и группе) производится по средневзвешенной себестоимости за единицу, определяемой путем деления стоимости запасов на их количество, исходя из наличия на начало месяца и поступивших запасов за месяц. В отечественной практике метод оценки запасов по средней себестоимости является преобладающим.

Применение данного способа может осуществляться в следующих вариантах:

· взвешенная оценка (в целом за месяц) определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

· скользящая оценка (систематически в течение месяца) фактическая себестоимость материала определяется в момент каждого отпуска материала, при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка материально-производственных запасов, списываемых в расход или на реализацию, может производиться по себестоимости первых во времени приобретений запасов (метод ФИФО). Сущность данного метода в том, что оценка используемых запасов в течение месяца производится по фактической себестоимости в последовательности их приобретения с учетом остатков на начало месяца. В связи с этим стоимость запасов на конец месяца будет представлена по себестоимости последних во времени запасов.

Различные методы оценки расхода запасов имеют свои достоинства и недостатки, каждый из которых по-разному влияет на величину прибыли и активов баланса. Поэтому при выборе методов оценки запасов организация должна исходить из существенности подготавливаемой в бухгалтерском учете информации, сопоставимости расходов на ее сбор и обработку с полезностью для принятия решения.

Дата добавления: 2014-11-06