Учет облигаций

Облигации являются такими ценными бумагами, которые имеют форму займа капитала. Их приобретатели кредитуют организации, выпустившие облигации, получая проценты на вложенный капитал, а по истечении срока действия ценных бумаг - их номинальную стоимость.

Способы выплаты процентов могут быть следующими:

· в виде дисконта (скидки с номинальной стоимости при приобретении), выплачиваемого в момент погашения облигаций по их номинальной стоимости;

· в форме заранее установленного фиксированного дохода, пропорционального номинальной стоимости облигаций;

· в виде плавающего дохода, зависящего от рыночной стоимости облигаций, котируемых на фондовом рынке.

Выпуск облигаций разрешается только таким организациям, уставный капитал которых полностью оплачен его участниками.

Записи в учете зависят от того, кто их учитывает: эмитент или держатель.

Рассмотрим учет у эмитента.

Выпуск облигаций, их размещение и выплата доходов по ним в бухгалтерском учете оформляется следующим образом:

1) в случае дисконтного дохода:

· дебет счета 51 кредит счета 67 – получена сумма, равная номинальной стоимости облигаций за вычетом дисконта, при их размещении;

· дебет счета 91/2 кредит счета 51 – оплачены расходы по выпуску;

· дебет счета 97 кредит счета 67 – отражена сумма дисконта;

· дебет счета 67 кредит счета 51 – погашена номинальная стоимость облигаций;

· дебет счета 91/2 кредит счета 97 – списана сумма дисконта.

2) в случае фиксированного дохода в процентах от номинальной стоимости:

· дебет счета 51 кредит счета 67 – получена сумма, равная номинальной стоимости облигаций, при их размещении;

· дебет счета 91/2 кредит счета 51 – оплачены расходы по выпуску;

· дебет счета 97 кредит счета 67 – отражена сумма процентов, предназначенных держателям облигаций;

· дебет счета 67 кредит счета 51 – отражены регулярные выплаты процентов;

· дебет счета 91/2 кредит счета 97 – отражено регулярное списание задолженности по процентам;

· дебет счета 67 кредит счета 51 – погашена номинальная стоимость облигаций;

3) в случае плавающего дохода:

· дебет счета 51 кредит счета 67 – получена сумма, равная номинальной стоимости облигаций, при их размещении;

· дебет счета 91/2 кредит счета 51 – оплачены расходы по выпуску;

· дебет счета 91/2 кредит счета 67 – начислены текущие проценты для выплаты;

· дебет счета 67 кредит счета 51 – выплачены текущие проценты;

· дебет счета 67 кредит счета 51 – погашена номинальная стоимость облигаций.

Далее рассмотрим учет у держателя облигаций.

Механизм бухгалтерского оформления операций по приобретению долгосрочных облигаций не отличается от способа отражения хозяйственных действий при покупке акций. Фактические затраты при покупке облигаций собираются на счете 58 «Финансовые вложения» (с оговорками, сделанными выше).

Если облигации котируются на фондовом рынке и котировки их регулярно публикуются, то для них (как и для подобных акций) может создаваться резерв под их обесценение. При приобретении таких облигаций по цене, отличной от номинальной стоимости, разрешено также разницу относить на доходы и расходы в течение срока обращения облигаций равномерно по мере начисления причитающегося дохода. Решение о выборе механизма учета отклонений, возникающих при этом, принимается организацией при формировании учетной политики.

Упрощенный бухгалтерский учет операций по приобретению облигаций, получению дохода и суммы выкупа приведен ниже:

1) в случае дисконтного дохода:

· дебет счета 76 кредит счета 51 – перечислена сумма фактической стоимости облигаций;

· дебет счета 76 кредит счета 98 – отражена сумма дисконтного дохода;

· дебет счета 58 кредит счета 76 – определена учетная стоимость облигаций;

· дебет счета 51 кредит счета 76 – получена сумма выкупа;

· дебет счета 76 кредит счета 58 – списана учетная стоимость погашенных облигаций;

· дебет счета 98 кредит счета 91/1 – отражен доход в размере дисконта.

2) в случае фиксированного дохода (облигации приобретаются по цене ниже номинала):

· дебет счета 76 кредит счета 51 – произведена оплата эмитенту;

· дебет счета 58 кредит счета 76 – отражена фактическая (балансовая) стоимость облигаций;

· дебет счета 76 кредит счета 91/1 – начислена сумма дохода;

· дебет счета 51 кредит счета 76 – получен доход;

· дебет счета 58 кредит счета 91/1 – отражена доля увеличения балансовой стоимости облигаций.

3) в случае фиксированного дохода (облигации приобретаются по цене выше номинала):

· дебет счета 76 кредит счета 51 – произведена оплата эмитенту;

· дебет счета 58 кредит счета 76 – отражена фактическая (балансовая) стоимость облигаций;

· дебет счета 76 кредит счета 91/1 – начислена сумма дохода;

· дебет счета 51 кредит счета 76 – получен доход;

· дебет счета 91/2 кредит счета 58 – отражена доля уменьшения балансовой стоимости облигаций.

Подобным образом могут быть оформлены проводки для случая облигаций с плавающим доходом.

Продажа облигаций оформляется в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счета отражаются все расходы, связанные с продажей, а по кредиту - все доходы. При этом может быть подведен финансовый результат по этой сделке.

Совокупность проводок, отражающих реализацию облигаций, выглядит следующим образом:

· дебет счет 91 кредит счета 58 – списана балансовая стоимость реализуемых облигаций;

· дебет счета 62 кредит счета 91/1 – отражена выручка от реализации облигаций;

· дебет счета 91/2 кредит счета 76 – начислено вознаграждение брокеру;

· дебет счета 91/9 кредит счета 99 – отражена прибыль от реализации облигаций.

· дебет счета 51 кредит счета 62 – получена выручка от продажи облигаций.

Дата добавления: 2014-11-06