Учет государственной поддержки и целевого финансирования

Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Учет прочих доходов и расходов

Учет доходов и расходов будущих периодов

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Понятие, классификация и задачи учета доходов и расходов

ТЕМА 14. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ, ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

14.1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества)».

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации могут подразделяться следующим образом:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности для сельскохозяйственных предприятий являются расходы, связанные с производством сельскохозяйственной продукции и ее продажей.

14.2. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи».

Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списывают в дебет счета 90 в корреспонденции со счетами, на которых учитывалась эта продукция (43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.).

. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

4 «Акцизы»;

9 «Прибыль /убыток от продаж».

Записи о продажах осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывают с субсчета 90–9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90–9), закрывают внутренними записями на субсчет 90–9.

В качестве регистров аналитического учета по реализации продукции (работ и услуг) используется ведомость учета реализации продукции (работ и услуг) организаций (форма № 62), а по реализации основных средств и прочих материальных ценностей и активов – ведомость учета реализации (форма № 65).

Синтетический учет процесса реализации продукции (работ и услуг) ведется в журнале–ордере № 11 и на соответствующих счетах Главной книги.

Журнал–ордер № 11 предназначен для отражения кредитовых оборотов счета учета реализации и взаимосвязанных с ними счетов с разбивкой оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

14.3. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п.65) определяет расходы будущих периодов как затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей под аналогичным названием и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Кроме того, в соответствии с п.12 ПБУ 2/94 как расходы будущих периодов могут учитываться расходы подрядчика (по договору строительного подряда до его заключения), связанные с получением (заключением) договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены, и существует уверенность в том, что договор будет заключен.

В соответствии с новым Планом счетов учет расходов будущих периодов ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов". Из Инструкции по применению нового Плана счетов следует, что на этом счете, в частности, могут быть отражены расходы, связанные с:

¾ горно - подготовительными работами;

¾ подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

¾ освоением новых производств, установок и агрегатов;

¾ рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

¾ неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Когда организация осуществляет ремонт объектов основных средств, а расходы на проведение ремонта осуществляются неравномерно в течение отчетного периода, организация может либо создавать соответствующий резерв, либо относить произведенные затраты на расходы будущих периодов. При этом в первом случае будет дебетоваться счет 96 "Резервы предстоящих расходов", а во втором - 97 "Расходы будущих периодов".

Затраты, связанные с освоением новых видов продукции (освоением новых производств, установок и агрегатов), не возмещаемые за счет чистой прибыли и иных целевых источников, относятся к расходам будущих периодов (счет 97) и позднее включаются в себестоимость изделий по частям в течение определенного срока с момента начала их серийного или массового выпуска, исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.

Таким образом, наиболее распространенными бухгалтерскими проводками по учету расходов на подготовку и освоение производства будут следующие:

дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" кредит счетов учета материально - производственных запасов и производственных затрат (10, 13, 23, 25, 26 и т.д.) - на сумму фактически произведенных расходов;

дебет счета 20, 23, 25, 26 и т.д. кредит счета 97 - на сумму ранее произведенных расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде.

Остаток нераспределенных расходов будущих периодов (как правило, связанных с аннулированием заказов или с чрезвычайными обстоятельствами) списывается на уменьшение валовой прибыли (увеличение валового убытка) с кредита

По данным видам расходов нормативными документами бухгалтерского учета не установлен срок списания их на себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет доходов будущих периодов по новому Плану счетов ведется на счете 98 "Доходы будущих периодов".

В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов счет 98 предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

98-2 "Безвозмездные поступления",

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам:

арендная или квартирная плата,

плата за коммунальные услуги,

выручка за грузовые перевозки,

за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам,

абонементная плата за пользование средствами связи и др.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

В соответствии с ПБУ 14/2000 как доходы будущих периодов учитывается отрицательная деловая репутация организации.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Сумма отрицательной деловой репутации должна относиться на счет 98 "Доходы будущих периодов" с последующим ее списанием на счет 91:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 98 - на сумму разницы;

дебет счета 98 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму, равную 1/240 отрицательной деловой репутации организации (разумеется, если организация будут существовать не менее этого срока).

В соответствии с п.п.8 и 9 ПБУ 13/2000 бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

При этом суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт счета 51 Кт счета 86 - на сумму полученных бюджетных средств;

Дт счета 86 Кт счета 98 - на сумму, равную стоимости введенных в эксплуатацию объектов. Данная проводка делается одновременно с проводкой:

Дт счета 01 Кт счета 08.

Валовая налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объектов основных средств, приобретенных или построенных за счет бюджетных средств. В течение всего этого срока остаток суммы бюджетных средств продолжает числиться на счете учета доходов будущих периодов - 98.

Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально - производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Дата добавления: 2014-11-06