Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах

План счетов, предусматривающий бухгалтерское отражение подавляющего большинства возможных совершаемых операций, активов и обязательств общества, все же не является всесторонним и полным. Именно поэтому в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено, что для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов, а в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией. В целях управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, следует использовать субсчета, предусмотренные в Плане счетов к соответствующему синтетическому счету. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (см. Письмо Минфина России от 18.01.2006 N 07-05-06/07).

Характерная особенность учета с использованием забалансовых счетов - он ведется без применения метода двойной записи корреспондирующих счетов, по простой схеме: полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашен ие обязательств - по кредиту. Аналитический учет по каждому забалансовому счету ведется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям. Вместе с тем гл. 34 "Аренда" ГК РФ не обязывает стороны указывать оценку основных средств, передаваемых в аренду. Поэтому в ситуации, когда стороны эту оценку не согласовали в договоре, учет по счету 001 может вестись в количественном выражении и в нулевой оценке.

В таком случае в разделе бухгалтерского баланса "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" строка "Арендованные основные средства" не будет содержать числового показателя. Это не будет являться нарушением, что подтверждает сложившаяся арбитражная практика.

Для учета расчетов с арендодателями используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", начисление арендной платы отражается по дебету счетов издержек производства или обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетом 76[ix].

По счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" учитываются товарно-материальные ценности, которые:

- организация-покупатель на законных основаниях отказалась оплачивать (например, по причине ненадлежащего качества).

- по условиям договора запрещены к расходованию (право собственности на которые переходит к покупателю после оплаты);

- оплачены покупателями, оформлены сохранными расписками, но не вывезены от продавца по причинам, не зависящим от сторон договора;

- приняты на ответственное хранение по другим причинам.

Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, видам, сортам, номенклатуре и местам хранения товарно-материальных ценностей. После выяснения всех спорных вопросов и принятия к учету материальных ценностей на соответствующие счета (10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) в корреспонденции со счетами расчетов либо возврата материальных ценностей собственнику счет 002 закрывается.

На счете 003 "Материалы, переданные в переработку" учитываются давальческие материалы, т.е. материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции

Если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов, то право собственности на продукт переработки переходит к организации-переработчику.

Материалы учитывают на счете 003 в оценке, предусмотренной договором. Учет на этом счете ведется по заказчикам, видам и сортам поступивших ценностей.

Давальческие операции отражаются следующими проводками:

Дт 003 - получены материалы на переработку;

Дт 20 - Кт 02 "Амортизация основных средств", 10, 23, 25, 26, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 - учтены расходы на переработку;

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" - Кт 20 - сформирована себестоимость услуг по переработке;

Дт 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" - Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - начислен НДС на стоимость работ;

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - Кт 90, субсчет 1 "Выручка" - принят заказчиком результат;

Кт 003 - передана готовая продукция заказчику.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" применяется организациями-комиссионерами для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого от комитента на комиссию в соответствии с договором комиссии. По такому договору одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Полученные по договору комиссии товары принимаются к учету по дебету счета 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списываются с забалансового счета 004 при продаже либо возврате товаров комитенту. Аналитический учет на счете 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам, так как необходимо не только обеспечить сохранность каждой единицы товара, но и правильно произвести расчеты с каждым комитентом.

Комиссионер (консигнатор) делает следующие учетные записи:

Дт 004 - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии;

Дт 76 - Кт 76 - отражена задолженность за проданные товары перед комитентом;

Дт 76 - Кт 76 - отражена задолженность покупателей перед комиссионером (по каждому покупателю);

Дт 50 "Касса" (51 "Расчетные счета") - Кт 76 - погашена задолженность покупателей перед комиссионером;

Дт 62 - Кт 90 - отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное комитентом комиссионеру;

Дт 51 - Кт 62 - погашена задолженность по комиссионному вознаграждению;

Дт 76 - К 51 - погашена задолженность перед комитентом, исчисленная как стоимость принятых по договору товаров за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов, понесенных комиссионером (если это предусмотрено договором или связано с исполнением комиссионером налоговых обязательств в связи с посредническим договором);

Дт 90 - Кт 44 - списаны расходы комиссионера на продажу;

Дт 90 - Кт 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии;

Дт 90 (99 "Прибыли и убытки") - Кт 99 (90) - отражен финансовый результат по данной операции как сравнение оборотов за отчетный период;

Кт 004 - списана с учета стоимость проданных товаров.

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" используется организациями-подрядчиками, выполняющими строительно-монтажные работы, чтобы обеспечить контроль за сохранностью, наличием и движением оборудования, передаваемого заказчиком подрядчику для монтажа.

Учет оборудования на счете 005 ведется по стоимости, указанной в сопроводительных документах. Передача оборудования заказчиком подрядчику при сдаче в монтаж производится на основании акта о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

Организация-подрядчик учитывает операции по монтажу оборудования следующими записями:

Дт 005 - отражена стоимость оборудования, принятого в монтаж;

Дт 20 - Кт 10, 23 и др. - отражены затраты на монтаж полученного оборудования;

Дт 62 - Кт 90 - признана выручка от выполнения работ по монтажу оборудования;

Дт 90 - Кт 20 - списана себестоимость выполненных работ по монтажу оборудования.

Аналитический учет по счету 005 ведется по заказчикам, а также отдельным объектам или агрегатам.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности: квитанционных книжек, бланков удостоверений, дипломов, абонементов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных документов и т.п. Организациям, применяющим бланки строгой отчетности, следует утвердить их перечень, а также назначить ответственных лиц, хранящих и использующих бланки.

Выдаются бланки документов под отчет материально ответственным лицам по накладной или под расписку в книге, а списывать использованные (просроченные) бланки с подотчета материально ответственных лиц следует по акту.

Учет по счету 006 ведется в условной оценке. Поступление в организацию бланков строгой отчетности отражается записью по дебету счета 006. Затраты по покупке (изготовлению) бланков учитываются, как правило, в составе общехозяйственных расходов: Дт 26 - Кт 60, 76 и др.

По мере расходования бланков строгой отчетности или по окончании сроков хранения они списываются со счета 006 кредитовой записью. При этом бланки подлежат уничтожению.

На счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" обобщается информация о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника.

Если суммы дебиторской задолженности были взысканы и поступили на счет или в кассу организации, в учете производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91, а с забалансового счета 007 задолженность списывается кредитовой записью. Запись по кредиту счета 007 делается также в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана.

Счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается по дебету забалансового счета 008. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 контролирует выданные организацией гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Аналитический учет на счете 009 ведется по каждому выданному обеспечению. По аналогии со счетом 008, если в гарантии не указана сумма, она определяется исходя из условий договора.

По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывают со счетов 008 и 009.

Счет 010 "Износ основных средств"предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Износ по указанным объектам начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии отдельных объектов жилищного фонда, включая их продажу и безвозмездную передачу, сумма амортизации по ним списывается по кредиту счета 010. Организация - владелец жилого дома списывает с баланса стоимость проданной квартиры с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете. Аналитический учет у владельцев жилищного фонда целесообразно вести по каждому проданному объекту (квартире).

Владельцы жилищного фонда делают следующие записи в бухгалтерском учете:

Дт 010 - начислена амортизация на объекты жилищного фонда (единовременно в конце года);

Кт 010 - списана начисленная амортизация по объекту жилищного фонда в связи с его выбытием.

Аналитический учет должен быть организован по каждому объекту внешнего благоустройства.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" используется арендодателем для обобщения информации о наличии и движении сданных в аренду основных средств, если по условиям договора они учитываются на балансе арендатора (например, при лизинге):

Дт 011 - отражена стоимость основных средств, переданных в лизинг;

Кт 011 - списана стоимость основных средств с забалансового учета по их возвращении.

Дата добавления: 2014-11-06