Основы налогообложения 1 страница

┌────────┬────┬────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┐

│ \мин.│ 0 │ 05 │ 10 │ 15 │ 20 │ 25 │ 30 │ 35 │ 40 │ 45 │ 50 │ 55 │

├────────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│0 │- │470 │630 │805 │1085 │1360 │1630 │1895 │2155 │2410 │2660 │2900 │

│1 │3140│3380│3620 │3860 │4100 │4340 │4580 │4820 │5060 │5300 │5540 │5770 │

│2 │6000│6225│6450 │6675 │6900 │6900 │6900 │6900 │6940 │7010 │7160 │7330 │

│3 │7510│7700│7880 │8050 │8225 │8420 │8600 │8780 │8960 │9145 │9310 │9495 │

│4 │9680│9870│10045│10215│10400│10575│10755│10940│11120│11300│11490│11670│

└────────┴────┴────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┘

Для работы двигателей на земле (руление, опробование, техобслуживание в АТБ) норма расхода топлива 250 кг на один полет независимо от продолжительности (в том числе 15 кг для АТБ базового аэропорта).

┌────────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬─────┐

│ \мин.│ 0 │ 05 │ 10 │ 15 │ 20 │ 25 │ 30 │ 35 │ 40 │ 45 │ 50 │ 55 │

├────────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│0 │- │508 │680 │869 │1172 │1469 │1760 │2047 │2327 │2603 │2873 │3132 │

│1 │3391 │3650 │3910 │4169 │4428 │4687 │4946 │5206 │5465 │5724 │5983 │6232 │

│2 │6480 │6723 │6966 │7209 │7452 │7452 │7452 │7463 │7495 │7571 │7733 │7916 │

│3 │8111 │8316 │8510 │8694 │8830 │9094 │9288 │9482 │9677 │9877 │10055│10255│

│4 │10454│10660│10849│11032│11232│11421│11615│11615│12010│12204│12409│12604│

└────────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴─────┘

Для работы двигателей на земле (руление, опробование, техобслуживание в АТБ) норма расхода топлива 260 кг на один полет независимо от продолжительности (в том числе 15 кг для АТБ базового аэропорта).

┌────────┬────┬────┬────┬────┬────┬────┬────┬────┬────┬────┬────┬────┐

│ \мин.│ 0 │ 05 │ 10 │ 15 │ 20 │ 25 │ 30 │ 35 │ 40 │ 45 │ 50 │ 55 │

├────────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┤

│0 │- │730 │890 │1110│1358│1606│1854│2102│2354│2611│2868│3120│

│1 │3360│3600│3840│4064│4288│4512│4727│4942│5153│5363│5572│5730│

│2 │5730│5730│5876│6054│6233│6411│6590│6768│6947│7125│7300│7475│

│3 │7650│7822│7994│8166│8338│8510│8677│8844│8011│9178│9345│9512│

└────────┴────┴────┴────┴────┴────┴────┴────┴────┴────┴────┴────┴────┘

│ \мин.│ 0 │ 05 │ 10 │ 15 │ 20 │ 25 │ 30 │ 35 │ 40 │ 45 │ 50 │ 55 │

│0 │- │185 │280 │375 │470 │565 │660 │755 │840 │930 │1015│1105│

│1 │1190│1278│1365│1453│1540│1628│1715│1793│1850│1938│2025│2113│

│2 │2200│2288│2375│2463│2560│2648│2745│2833│2833│2908│2985│3063│

Для работы двигателей на земле (руление, опробование, техобслуживание в АТБ) норма расхода топлива 105 кг на один полет независимо от продолжительности (в том числе 6 кг для АТБ базового аэропорта).

Гриф предоставлен Министерством образования и науки Украины (письмо № 14/18.2 – 470 от 27.02.06)

докт. экон. наук, профессор кафедры экономики предприятия Харьковского национального автомобильно-дорожного университета Д. А. Горелов;

докт. экон. наук, профессор, директор Северо-Восточного научного центра НАН и МОН Украины П. Т. Бубенко;

докт. экон. наук, профессор, руководитель Харьковского отделения Института экономики НАН Украины Н. А. Кизим.

Иванов Ю. Б., Тищенко А. Н, Давыскиба Е. В., Зима О. Г.

Основы налогообложения. Учебное пособие. – Харьков: ИД «ИНЖЭК», 2008. - с.

Авторский коллектив: Иванов Ю.Б. – доктор экономических наук, профессор (общая редакция, введение, разделы 1,2,5); Тищенко А.Н. – доктор экономических наук, профессор (разделы 4,8,7,11); Давыскиба Е.В. – кандидат экономических наук (раздел 10); Зима О.Г. – кандидат экономических наук (разделы 3,6,9).

В учебном пособии изложены теоретические и методические основы и принципы налогообложения на макро- и микроуровнях, сущность и структура налоговой системы, особенности и принципы ее создания в Украине. Отдельно рассмотрены вопросы, касающиеся проблем налогового регулирования экономического роста, а также перспектив налоговой политики в контексте мирового развития.

Для студентов, магистрантов, аспирантов экономических специальностей высших учебных заведений, руководителей и специалистов всех уровней.

		Стр.
	ВВЕДЕНИЕ
1.	Экономическая сущность налогов и налогообложения
1.1.	Экономическая сущность и содержание налоговых платежей
1.2.	Понятие налога и его признаки
1.3.	Сравнительная характеристика налогов и сборов (обязательных платежей)
2.	ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
2.1.	Функции налогов как проявление их сущности
2.2.	Роль фискальной функции в процессе налогообложения
2.3.	Регулирующая функция налогов и особенности ее реализации
3.	История налогообложения
3.1.	Начальные формы и периоды развития налогообложения
3.2.	Становление и развитие налогообложения в Украине
3.3.	Налоговая система независимой Украины
4.	Налоги в экономической теории
4.1.	Классическая теория налоговых отношений
4.2.	Кейнсианская теория и неолиберализм
4.3.	Основные особенности современных налоговых теорий
5.	ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КАТЕГОРИИ
5.1.	Система элементов налога
5.2.	Характеристика основных элементов налога
5.3.	Характеристика дополнительных элементов налога
6.	Классификация налогов И ее задачи
6.1.	Классификационные признаки и виды налогов
6.2.	Прямые и косвенные налоги
6.3.	Общегосударственные и местные налоги и сборы
7.	Переложение налогов
7.1.	Понятие и структура налогового потенциала как фактора экономического роста
7.2.	Проблема переложения налогов
7.3.	Проблемы распределения налогового бремени
8.	Теоретические основы построения налоговых систем
8.1.	Содержание и принципы построения налоговой системы
8.2.	Научные основы формирования налоговой системы
8.3.	Особенности налоговой системы и понятие налогового давления
9.	СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНОЙ (ФИСКАЛЬНОЙ) ПОЛИТИКИ
9.1.	Теоретические основы фискальной политики
9.2.	Налогово-бюджетная политика в модели «доходы – расходы»
10.	НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН
10.1.	Эволюция структуры налоговых систем развитых стран
10.2.	Прямое налогообложение в налоговых системах зарубежных стран
10.3.	Косвенное налогообложение в налоговых системах зарубежных стран
11.	НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В УСЛОВИЯХ ТРАНЗИТИВНОЙ ЭКОНОМИКИ
11.1.	Роль переходного периода в рыночной трансформации экономики
11.2.	Правовое обеспечение в системе управления налогообложением
	ЛИТЕРАТУРА

Одна из главных ролей в государственных финансах и обществе отводится налогам, как важнейшему экономическому рычагу, с использованием которого регулируются финансовые взаимоотношения между налогоплательщиками и государством для выполнения им своих функций. Для обеспечения стабильного развития страны необходимо применить научный подход.

Налоговую науку невозможно развивать без рассмотрения исторических событий относительно возникновения налогов и получение необходимых знаний по основам налогообложения. Для решения проблем, связанных с налогообложением при формировании доходной части бюджета страны, необходимо овладеть знаниями, которые составляют основу экономических процессов.

Целью этого учебного пособия есть предоставления необходимых теоретических основ, которые станут фундаментом для практических привычек относительно определения сущности экономических категорий налогов и налогообложение. При изучении предложенных тем у читателя появится конкретное видение о месте и роли налогов в системе экономических рычагов развития рыночной экономики, взаимосвязи налогообложения с другими аспектами экономической политики государства.

Содержание нормативной дисциплины «Основы налогообложение» состоит из одиннадцати тем.

В первой теме учебного пособия раскрывается экономическая сущность категории «налог», ее состав и эволюция. Не менее интересным есть рассмотрение принципов и способов налогообложения.

Во второй теме рассмотрены функции налогов, которые раскрывают их сущность в действии, способ выявления их свойств и природу. Определение налогов невозможно без рассмотрения методов налогообложения, таких как: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное и смешанное.

История налогообложения рассматривается в третьей теме через выделение трех больших этапов развития форм и методов взыскания налогов. Первый этап развития налогов включает период от Древнего мира к началу средних возрастов. На втором этапе (XVI – начало XIX вв.) уже возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых. На третьем – современном этапе – государство берет в свои руки все функции установления и стягивание налогов, так как уже разработанные правила налогообложения.

Также в этой теме показано становления налоговой системы и развитие налогообложения в независимой Украине.

Налоги в экономической теории рассматриваются в четвертой теме на основе классической теории налоговых отношений. Отдельно рассмотрена кейнсианская теория и неолиберализм, а также основные особенности современных налоговых теорий.

Система элементов налогов, которые рассматриваются в пятой теме, определяет внутренний состав налога как экономической категории и механизм его функционирования. Среди элементов налогов выделены субъект, объект и база налогообложения, налоговая ставка, методы ее построения и виды. Также в этой теме рассмотрен период налогообложения и его классификация: по срокам, по особенностям формирования налоговых обязанностей. Среди элементов налогов определены источник уплаты налога, масштаб и единица налогообложения, а также рассмотрены понятие и система налоговых льгот, их виды и классификация.

Из-за неоднородности налогов их нужно классифицировать за разными признаками, которая предоставит возможность более полно их характеризовать и проводить анализ, получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, обнаруживать отрицательные стороны и исправлять их. Классификация налогов и ее задача приведена в шестой теме.

Седьмая тема раскрывает процесс переложения налогов. Сначала рассматривается понятие налогового потенциала как фактора экономического роста, а потом описываются проблемы при эластичном и неэластичном переложение налогов как следствия деформации структуры налогового потенциала.

В восьмой теме рассматриваются теоретические основы построения налоговых систем, их состав и принципы. Особое значение при этом имеют научные основы формирования налоговой системы, и правовая база ее построения. Также в этой теме выделены особенности налоговой системы и понятие налогового давления.

Современные проблемы налогово-бюджетной (фискальной) политики рассмотрено в девятой теме. Среди них – система государственных закупок для преодоления периодов экономического спада: структура налогообложения и трансфертных платежей при экономическом спаде; налогово-бюджетная политика и инфляция; автоматическая налогово-бюджетная политика. Отдельно рассмотренная налогово-бюджетная политика в модели «доходи – расхода».

В десятой теме приведены особенности процесса налогообложения в зарубежных странах. Каждая страна имеет свои особенности, которые можно перенимать, а некоторые полезно просто знать, временами, с целью избегания уже выявленных другими ошибок связанных с налогообложением.

Налоги и налогообложения в условиях транзитивной экономики рассмотрены в одиннадцатой теме учебного пособия. Раскрывая значимость переходного периода в трансформационной экономике, в этой теме рассмотрена подготовка налоговых реформ, разнообразные концепции относительно вмешательства в экономику и социальную сферу.

Для облегчения усвоения приведенных тем читателям потребуются знания в области истории, общей экономической теории, макро- и микроэкономики, политической экономики. В свою очередь знания, полученные из учебного пособия, помогут студентам в освоении таких профессионально-ориентированный дисциплин, как: «Налоговая система Украины», «Налоговый контроль», «Администрирование налогов», «Налоговое планирование» и др. Также материал, собранный в учебном пособии обеспечит возможность реализовать принципы рационального налогообложения в проведении налоговой политики; поможет применять полученные знания в профессиональной деятельности, управлять налогообложением с общегосударственных позиций и со стороны отдельных субъектов хозяйствования.

Авторы учебного пособия выражают глубокую признательность рецензентам: докт. экон. наук, профессору кафедры экономики предприятия Харьковского национального автомобильно-дорожного университета Д. А. Горелову, докт. экон. наук, профессору, директору Северо-Восточного научного центра НАН и МОН Украины П. Т. Бубенко и докт. экон. наук, профессору, руководителю Харьковского отделения Института экономики НАН Украины за научные рекомендации и предложения при подготовке данного учебного пособия.

ТЕМА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Экономическая сущность и содержание налоговых платежей

Возникновение и становление налогов и налогообложения неразрывно связано с формированием общества. С появлением общественного разделения труда и осознанием общественных потребностей таких, как обеспечение внутренней и внешней безопасности, здравоохранение, образование и т.п. возникает проблема финансирования расходов на их удовлетворение. Эта проблема нашла свое решение путем централизации части вновь создаваемой стоимости посредством введения обязательных платежей, получивших название «налоговые».

Налогообложение представляет собой одну из неотъемлемых подсистем государственных финансов. Поэтому налоговые платежи выражают основные существенные черты и свойства финансов в любой экономической системе рыночного типа. От правильного понимания экономической сущности и содержания налоговых платежей и налогообложения в значительной мере зависит эффективность функционирования финансовой системы страны. Анализ налогов как исходной категории, в которой просматриваются основные существенные черты и свойства финансов, дает правильный ориентир для рассмотрения разных финансовых понятий и категорий в четком соответствии с развитием экономического процесса [47].

Как известно, для осуществления государством своих функций, а также решения политических и социально-экономических задач, ему необходимы финансовые поступления, к которым относятся и налоговые платежи. Можно выделить ряд факторов, обуславливающих эти поступления в бюджет страны [66]:

- появление самостоятельных субъектов товарно-денежных отношений;

- возникновение государственного аппарата, способного защищать, охранять население от внутренних и внешних врагов и др.

Экономическая теория характеризует налоговые платежи как специфическую форму экономических отношений государства с субъектами хозяйствования, разными группами населения и фактически с каждым членом общества. Специфика этих отношений заключается в том, что государство является определяющим действующим лицом, а налогоплательщик – исполнителем требований государства.

Налоговые платежи как стоимость общественных благ одновременно может рассматриваться в двух аспектах – принудительном и добровольном. То есть, с одной стороны, налоги представляют собой механизм экономического принуждения, и в этом контексте могут рассматриваться как «необходимое зло», с другой, – уплата налога для плательщика является реализацией его гражданского долга, т.е. налог рассматривается как платеж, осуществляемый на основе осознанного выбора налогоплательщика. Это направление финансовой мысли базируется на тезисе, предложенном еще Э. Саксом, который говорил о том, что послушание и принуждение являются необходимыми элементами налоговой теории [35].

В теоретической трактовке принудительный характер уплаты обязательных платежей государству в обмен на общественные блага в финансовой литературе называют налогом по А. Пигу. Корректирующие налоги по А. Пигу представляют собой довольно эффективный и относительно простой метод централизации валового внутреннего продукта в руках государства. Построение налогообложения базируется на том, что любой налог, кроме чисто фискальной функции, имеет еще и внешние для фиска социально-экономические эффекты. Тем самым государство в процессе налогообложения может регулировать экономические и социальные процессы, направлять их в нужное русло, несмотря на взгляды и желание налогоплательщиков.

В отличие от понимания налога как принуждения законопослушных плательщиков-исполнителей, второе направление фискальной теории определяет налог как гражданский долг. Налог, который уплачивается на основе сознательного индивидуального выбора и собственной оценки характера государственной деятельности избирателем-налогоплательщиком, получил название «налога Кларка», по имени американского экономиста Эдварда Кларка.

Итак, происходит определенная трансформация от понимания налога как принципиально обязательного платежа государству к пониманию его как осознанной необходимости. Э. Кларк формирует проблему фискального выбора как экономическую теорию демократии, где существует согласие граждан-избирателей оплачивать налогами сделанный ими выбор создания государства. Он научно объясняет зависимость благосостояния налогоплательщиков от их собственного поведения.

Взаимосвязь между общественным выбором и налогообложением в полной мере реализуется лишь в условиях сознательного и массового участия граждан-плательщиков в деятельности государственных институтов. В свете концепции Э. Кларка демократия – это не только свобода мысли и законопослушной деятельности, а и отягощающая фискальная обязанность сознательно оплачивать свободу.

Чистое налогообложение по Э. Кларку возможно только в условиях абсолютно совершенного гражданского общества, которое в реальной общественной практике блокируется несовершенным и корыстным товарно-денежным фетишизмом человека, как биологического существа. Тому демократическому обществу, которое сделало выбор в пользу социально-ориентированной рыночной экономики, нужно находить и удерживать равновесие между принуждением и самообложением, между бременем и выгодами налогообложения.

Характеризуя двойственный характер налогов, В. Вишневский [77] подчеркивает, что в авторитарных, недемократических общественно-политических системах их главную, определяющую черту составляли отношения принуждения и подчинения. Принципиально иная ситуация имеет место в демократическом обществе, которое реализует идею естественных прав человека посредством всеобщего избирательного права и разделения властей. Здесь уплата налогов есть не что иное, как собственный свободный рациональный выбор граждан, которым обеспечивается со стороны государства выполнение конституционных гарантий.