Аудит денежных средств

Важнейшим направлением аудита является проверка кассовых операций, которые по определительным документам проверяются на верность отражения. Задачи аудита кассы и кассовых операций состоят: в инвентаризации наличия денежных средств, валютных остатков, ценных бумаг
и бланков строгой отчетности; проверке полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу; в исследо-

вании обоснованности и законности списания денег в расход. По прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера проводится инвентаризация кассы. При этом кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы оприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет и записи в кассовой книге визирует аудитор, а затем производится подсчет денег и составляется акт их инвентаризации, который сопоставляется с данными об остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Одновременно производится обследование соблюдения порядка ведения кассовых операций, при котором выясняют: наличие заключения с кассиром договора о полной материальной ответственности; соответствует ли помещение кассы нормативным условиям работы кассира; обеспечивается ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка; проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и соблюдается ли лимит денежной наличности. Необходимо проверить, соответствуют ли остатки и итоговые обороты кассовой книги остаткам и оборотам журнала или машинограммы по учету кассы, а данные последних – записям в Главной книге и оборотной ведомости по синтетическим счетам. Наряду с этим итоговые суммы по графам журнала (машинограммы) сопоставляются с соответствующими данными других учетных регистров по счетам, корреспондирующим счетам «Касса», «Расчетный счет», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты по авансам выданным» и др. Тщательной проверке подвергаются бухгалтерские проводки с необычной корреспонденцией счетов, различные исправления и сторнировочные записи, правильность подсчета итогов. Обоснованность бухгалтерских записей в соответствующих учетных регистрах и кассовых отчетах проверяется путем сличения их с приходными и расходными кассовыми ордерами и документами, их заменяющими. Одновременно проверяется правильность оформления кассовых документов, в частности последовательность их нумерации, соответствие сумм и дат на документах суммам и датам кассовых отчетов, наличие в документах соответствующих подписей
и штампов погашения, правильность заполнения реквизитов, а также законность и хозяйственная целесообразность совершенных операций. Для подтверждения полноты и своевременности оприходования денег приходные кассовые ордера сопоставляют с записями в товарных и товарно-денежных отчетах, с корешками чеков и выписками банка, а также другими встречными документами на прочее поступление денежных средств (возврат подотчетных сумм – с записями в авансовых отчетах; квартирная плата – с лицевыми счетами квартиросъемщиков; взносы за товары, проданные в кредит населению,– с лицевыми счетами покупателей и т. д.). При ревизии списания денег в расход полезно обращать внимание: на правильность использования наличных денег в соответствии с их целевым назначением (зарплата, командировки, хозяйственные нужды); правильность оформления расчетно-платежных ведомостей на выплату заработной платы, премий, пособий, особенно в части достоверности подписей, подсчета итогов, выполнения работ; соблюдение установленного порядка выдачи подотчетных сумм, законности и целесообразности их использования; обоснованность закупочными документами выплат за сданные гражданами сельскохозяйственные продукты; законность и обоснованность оплаты услуг физическим лицам, а также на отнесение сумм на издержки обращения, специальные фонды, кредиторскую задолженность, финансовые результаты; использование денежных средств на хозяйственные нужды для закупки материалов, хозяйственного инвентаря, канцелярских товаров. Выясняется реальность и обоснованность остатков денежных средств, находящихся на счете «Переводы в пути». Суть этой проверки заключается в сопоставлении записанных на этот счет сумм с суммами зачисленных денег на специальный ссудный или расчетный счет в банке, которые были перечислены кассиром через почтовые отделения или сданы в вечернюю кассу банка. При проверке банковских операций выясняется, соответствуют ли остатки расчетных, ссудных и специальных счетов данным бухгалтерского учета, соблюдается ли расчетная дисциплина, оприходованы ли в кассе наличные деньги, полученные в банке, ведется ли соответствующий учет по валютному счету, правильность отражения курсовых разниц при покупке и продаже валюты, целесообразность расходования этих средств.

Каждая операция по расчетному и валютному счетам, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом. Необходимо выборочно проверить наличие такого подтверждения, провести встречную сверку с другими счетами и одновременно проконтролировать банковские документы по существу произведенных операций. Это позволяет выявить: возможные факты перечисления авансов и платежей по бестоварным документам; правильность и своевременность использования банковских ссуд; законность использования полученных из банка лимитированных и нелимитированных чековых книжек; правильность и законность совершения операций с аккредитивами; обоснованность списания денег на счета фондов
и резервов, прибылей и убытков, погашение кредиторской задолженности; достоверность переводов в адрес хозорганов, сберегательных банков и на лицевые счета отдельных лиц.

Дата добавления: 2014-10-15