Аудит товарных операций

Центральное место среди программ аудиторских проверок занимает аудит товарных операций. Его необходимо начать с проверки сводных и аналитических учетных регистров (журналов, машинограмм, книг, карточек). Следует установить, соответствует ли аналитический учет синтетическому, нет ли недостачи и каких-либо невыясненных сумм на счетах по учету товаров. С этой целью остатки товаров и тары на начало и конец проверяемого периода по счетам аналитического учета (журналам, машинограммам) необходимо сопоставить с остатками в товарных и товарно-денежных отчетах, а также с итоговыми остатками в карточках (книгах) и составленными на их основании оборотными (сальдовыми) ведомостями количественно-суммового учета (там, где он ведется). Затем итоги в учетных регистрах по аналитическим счетам сравнить с данными Главной книги и оборотной ведомости по синтетическим счетам (субсчетам) «Товары и тара на оптовых складах» или (соответственно) «Товары и тара в розничной торговле». Обоснованность и правильность записей по приходу и расходу товаров в учетных регистрах, товарных и товарно-денежных отчетах осуществляется в установленном порядке. При этом особое внимание следует обратить на записи корреспондирующих счетов по учету издержек обращения, торговых наценок, прибылей и убытков, а также записи корреспонденций по счетам, противоречащие рабочему плану счетов предприятия. По каждой такой записи необходимо найти документ и тщательно проверить его как по форме, так и по существу. Наряду с этим аудитор должен проверить за весь ревизуемый период правильность подсчета месячных итогов и сальдо в журналах по учету товаров и тары на розничных и оптовых предприятиях. Проверенные (пересчитанные) в процессе аудита в указанных журналах итоги по графам корреспондирующих счетов сравнить с мемориальными ордерами, составленными на основании этих журналов, а также с данными других учетных регистров по всем счетам, которые корреспондировались со счетами «Товары и тара на оптовых складах», «Товары и тара в розничной торговле». Такая встречная проверка итоговых сумм по корреспондирующим счетам имеет важное значение для выяснения полноты и своевременности оприходования ценностей. Важным моментом является проверка полноты и своевременности оприходования товаров с выяснением правильности цен и уровня наценок. Следует обратить также внимание на соблюдение договоров поставки, правильность оформления и обоснованность предъявляемых претензий, полноту взыскания с виновных за нанесенный ущерб. Для этого аудитору необходимо просмотреть записи в журнале регистрации поступления товаров, выписки банка и приложенные к ним расчетно-платежные документы, изучить реальность и обоснованность документами сумм товаров, числящихся в пути, проанализировать использование выданных доверенностей на право получения товаров. Особое внимание следует обратить на случаи возврата магазинами товаров на оптовые базы и стеклотары на тарособирающие склады с целью выявления возможных бестоварных накладных. При проверке расходных операций необходимо выяснить использование товарных ресурсов по целевому назначению в интересах пайщиков, проверить факты необоснованной их продажи предприятиям и акционерным обществам, установить наличие лицензий для продажи товаров за пределы республики и эффективность таких сделок. Списание нормируемых и ненормируемых товарных потерь проверить сплошным порядком. При этом необходимо выяснить, чем вызваны списание и уценка товаров, соблюдаются ли нормы естественной убыли товаров, реальным ли является количество товаров, указанное в актах на уценку, не завышено ли количество при уценке товаров и не занижено ли при повышении цены с целью получения незаконного дохода.

Дата добавления: 2014-10-15