Методы начисления амортизации

Начисление амортизации в зависимости от применяемого метода

Виды объектов амортизируемого имущества	Методы начисления амортизации
линейный	нелинейный
Здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в амортизационные группы 8-10	Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации применяется линейный метод начисления амортизации
Все остальные объекты амортизируемого имущества	Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества	Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе)

Анализируя порядок расчета сумм амортизации при линейном методе, изложенный в ст. 259.1 НК РФ, можно отметить следующее. В целом данный порядок не изменился. Как и раньше, сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Правда, уточнено, что при расчете нормы амортизации принимается во внимание срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах и без учета сокращения или увеличения этого срока в соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ (без учета коэффициентов, повышающих либо понижающих норму амортизации).

С 2009 г. при нелинейном методе налогоплательщику не нужно самостоятельно определять соответствующие нормы амортизации. Они указаны в статье 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы (табл. 5).

Таблица 5

Амортизационная группа	Норма амортизации за месяц с 2009 г. при нелинейном методе, %	Согласно классификации основных средств
срок полезного использования, мес.	норма амортизации за месяц при линейном методе (1: гр. 3 х 100%)
1-я	14,3	13-24	7,7-4,17
2-я	8,8	25-36	4-2,77
3-я	5,6	37-60	2,7-1,67
4-я	3,8	61-84	1,64-1,19
5-я	2,7	85-120	1,18-0,83
6-я	1,8	121-180	0,83-0,55
7-я	1,3	181-240	0,55-0,42
8-я	1,0	241-300	0,42-0,33
9-я	0,8	301-360	0,33-0,28
10-я	0,7	361 и больше	0,28 и меньше

Если сравнить показатели граф 2 и 4 по каждой амортизационной группе, нетрудно заметить, что организациям выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации. Тогда списать стоимость объекта в налоговом учете можно намного быстрее.

Сравним новый нелинейный метод начисления амортизации со старым, применяемым до 2009 г. ООО «Альфа» в декабре 2008 г. приобрело и ввело в эксплуатацию следующие объекты основных средств:

- персональный компьютер стоимостью 25 000 руб. (2-я амортизационная группа, срок полезного использования 25 мес.);

- копировальный аппарат стоимостью 37 000 руб. (3-я амортизационная группа, срок полезного использования 37 мес.);

- производственное здание стоимостью 610 000 руб. (4-я амор­тизационная группа, срок полезного использования 61 мес.).

Амортизация по этим объектам начисляется с января 2009 г. Сравним суммы амортизационных отчислений за 3 месяца 2009 г. по объектам при новом и старом нелинейных методах амортизации.

Суммы ежемесячной амортизации по персональному компьютеру в 2009 г. рассчитываются так:

- за январь - 2 200 руб. (25 000 руб. х 8,8: 100);

- за февраль - 2 006 руб. [(25 000 руб. - 2 200 руб.) х 8,8: 100];

- за март - 1 830 руб. [(22 800 руб. - 2 006 руб.) х 8,8: 100].

Значит, за три месяца сумма начисленной амортизации соста­вит 6 036 руб. (2 200 руб. + 2 006 руб. + 1 830 руб.).

Сумма амортизации, начисленной в 2009 г. старым нелинейным методом по этому же объекту основных средств за январь, равна 2 000 руб. (25 000 руб.: 25 мес. х 2), за февраль - 1 840 руб. [(25 000 руб. - 2 000 руб.): 25 мес. х 2], а за март - 1 693 руб.

По остальным объектам основных средств при нелинейном методе суммы ежемесячной амортизации рассчитываются в аналогичном порядке.

На 1 января 2009 г. у большинства налогоплательщиков будет числиться на балансе значительное количество основных средств и НМА. с остаточной стоимостью. Перечислим важные моменты, которые следует учесть перед наступлением нового налогового периода.

1. Налогоплательщики должны определить, какой метод начисления амортизации они будут применять с 2009 г.

2. До 1 января 2009 г. нужно закрепить выбранный метод начисления амортизации в учетной политике для целей налогообложения.

3. Те, кто будет использовать линейный метод начисления амортизации, в следующем году рассчитывают амортизацию так же, как и ранее.

4. Налогоплательщики, которые выберут нелинейный метод начисления амортизации, обязаны определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1 января 2009 г., или так называемый суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп).

Этот показатель определяется по каждой амортизационной группе исходя из срока полезного использования, установленного при введении данных объектов основных средств и НМА в эксплуатацию.

С 2009 г. при нелинейном методе амортизация начисляется исходя из суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации, и установленной нормы амортизации. Поэтому суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется ежемесячно. Так как амортизация начисляется ежемесячно, суммарный баланс ежемесячно будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации.

В ст. 259.3 Налогового кодекса изложены правила применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

С 2009 г. налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух в отношении следующих объектов амортизируемого имущества:

- основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Но, как и ранее, при нелинейном методе начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1-3-й амортизационным группам;

- собственных основных средств налогоплательщиков - сельхозорганизаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

- собственных основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Налогоплательщики могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше трех: в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться согласно условиям договора финансовой аренды (договора лизинга).

Предусмотрено ограничение по использованию этого коэффициента с 2009 г.: он не применяется при любом методе амортизации к основным средствам - объектам лизинга, относящимся к 1-3-й амортизационным группам. В настоящее время такое ограничение существует лишь для нелинейного метода; по основным средствам, используемым исключительно в научно-технической деятельности.

При способе уменьшающего остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

SАО = Норма амортизации (ОК)* Остаточная стоимость объекта основных средств на начало года (Ку)* Коэффициент ускорения

Коэффициент ускорения устанавливается организацией, но не выше 3.

Остаточная стоимость объекта основных средств рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта путем уменьшения ее на величину начисленной за весь срок эксплуатации амортизации.

Пример: АО = OK х Ку = 30 000 х 1,66% х 2 = 1000 руб. в 1-й месяц;

2-й месяц АО = (30 000 – 1 000) х 1,66% х 2 = 962,8 руб. и т.д.

При использовании способа списания стоимости по сумме лет срока полезного использования формула будет следующей:

число лет, остающихся до конца срока полезного использования (n)

SАО = Первоначальная (С) _* ------------------------------------------------------------

стоимости объекта сумма чисел лет срока службы объекта (K)

Пример: Норму амортизации определяют по сумме чисел лет срока по­лезного использования: п = 5 лет; К = 1+2+3+4+5= 15.

Далее определяется годовая сумма амортизации, и каждый ме­сяц списывается 1/12 этой суммы.

1-й год АО = 30 000x5:15 = 10 000 руб.

2-й год АО = 30 000x4:15 = 8 000 руб.

3-й год АО = 30 000x3:15 = 6 000 руб.

4-й год АО = 30 000x2:15 =4 000 руб.

5-й год АО = 30 000x1:15 = 2 000 руб.

Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предполагает следующий механизм определения годовой суммы амортизационных отчислений:

натуральный объем продукции (работ) в отчетном году (С)

SАО = Первоначальная _* ------------------------------------------------------------

стоимости объекта(То) предполагаемый объем за весь срок службы объекта (Тпр)

Пример: Т₀ = 5 200 листов; Т _пр = 5 200x60 мес. = 312 000 лис­тов. С = 30 000 руб.; п = 5 лет.

АО = 5 200 х (30 000:312 000) = 500 руб. в отчетном месяце.

Таким образом 2 и 3 способ предполагают возможность ускоренной амортизации основных средств, а 4 способ – возможность корректировки суммы амортизационных отчислений для условий, когда объемы работ по годам заранее планируются существенно различными.

Согласно ПБУ 6/01, организация имеет право выбирать один из способов начисления амортизации и применять его по группе однородных объектов. Выбранные способы начисления амортизации входят в учетную политику организации. Начисле­ние амортизационных отчислений по объектам основных фон­дов в течение отчетного года производятся ежемесячно, незави­симо от способа начисления, в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Выбранный способ начисления амортизации меняться не может.

Применение ускоренной амортизации позволяет организации в более короткие сроки сформировать финансовые ресурсы для приобретения нового оборудования. Однако следует понимать, что применение нелинейного метода приводит лишь к перераспределению денежных потоков по периодам эксплуатации основных средств и возникновению вначале отложенных налоговых обязательств, а в последствии – отложенных налоговых активов.

Дата добавления: 2014-10-15