Тема 13. Учет кредитных операций во ВЭД

Основные вопросы:

1 Кредитование во ВЭД

2 Экспортное кредитование

3 Кредитование импорта

Одной из особенностей настоящего времени является получение кредитных средств казахстанскими предприятия в иностранной валюте. Согласно «Правилам осуществления валютных операций в Республике Казахстан» от 11.12.2006 г. № 129 (по состоянию на 15.03.2007), платежи и переводы по валютным операциям осуществляются без ограничений. Выдача кредитов юридическим лицам-резидентам производится только в безналичном порядке.

Режимы валютного регулирования не распространяются на коммерческие кредиты, связанные с экспортом (импортом), по которым требуется оформление паспорта сделок; соглашения о государственных займах РК, негосударственные внешних займах, имеющих гарантии РК; коммерческие кредиты и финансовые займы, предоставленные банками-нерезидентами на срок более 180 дней. Платежи и переводы осуществляются с помощью карт-счетов в уполномоченных банках. В случае проведения юридическим лицом-резидентом платежа или перевода денег с карт-счетов в размере транзакции, превышающей эквивалент 10000 долларов США, юридическое лицо резидент представляет в уполномоченный банк валютный договор в течение 30 рабочих дней с даты проведения вышеуказанных операций.

Резидент по полученному регистрационному свидетельству ежеквартально до 10 числа месяца (включительно), следующего за отчетным периодом, представляет по месту регистрации валютного договор отчет «Об освоении и обслуживании кредита».

Согласно Налогового кодекса РК, при определении налогооблагаемого дохода, вознаграждения по кредитам подлежат вычету в установленных пределах. Вычетами по вознаграждению являются вознаграждения по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства. Согласно ст.103 главы 11 Налогового Кодекса РК от 10.12.2009 № 99-IV О налогах и других обязательных платежах в бюджет, вычет по вознаграждению определяется в пределах суммы, исчисляемой по формуле:

(А+Д)+(СК/СО)*(ПК)*(Б+В+Г)

где,

А – сумма вознаграждения, определенного п.1 ст.103 (вознаграждения по ст.12 НКРК, неустойка по договору кредита между взаимосвязанными сторонами и др., кроме п. Б, В, Г, Д);

Б – сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне;

В – сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определенным в соответствии со ст.224 НКРК, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

Г – сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Д – сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в РК;

ПК – предельный коэффициент;

СК – среднегодовая сумма собственного капитала;

СО – среднегодовая сумма обязательств.

Среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. Среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода. Предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц — 4.

Проценты за полученные кредиты (займы) в иностранной валюте в пределах сумм, рассчитываются по ставке Лондонского межбанковского рынка (ЛИБОР), увеличенной на 100%. Особенностью ставок ЛИБОР является то, что на каждый срок представления кредита существует своя процентная ставка. Ставки ЛИБОР определяется фондовой биржей РК, зависят от срока предоставления кредита, и устанавливается из расчета годовых процентных ставок. Ставка Лондонского межбанковского кредита применяется на момент получения кредита. Ставка ЛИБОР указывается с 5 знаками после запятой, поэтому не рекомендуется производить округления.

Расчет допустимой суммы вознаграждения (интереса) за кредит, полученный в инвалюте, для признания вычетами производится следующим образом:

Кредитная масса денежных средств × Срок пользования кредитом ×Удвоенная месячная ставка ЛИБОР × Курс обмена валют (на дату начисления согласно договора)

Для правильного отражения операций по привлечению кредитных ресурсов бухгалтерам предприятий необходимо:

· придерживаться всех пунктов заключенного договора, а именно, начисление расходов по процентам производить на дату, указанную в договоре, с использованием курса обмена валют на эту же дату;

· на конец каждого отчетного периода и до момента погашения производить пересчет кредиторской задолженности, используя официальный курс Нацбанка РК на эту дату. Отчетный период определяется в учетной политике каждого субъекта.

В бухгалтерском учете кредитные средства отражаются на счетах 3010 «Краткосрочные банковские займы» 3020 «Краткосрочные займы полученные», 4010 «Долгосрочные банковские займы», 4020 «Долгосрочные займы полученные» типового плана счетов. При получении средств в иностранной валюте на данных счетах открываются субсчета по видам валют. Аналитический учет должен осуществляться по каждому кредитному договору. Проценты за пользование кредитными ресурсами отражаются на счетах 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате». В бухгалтерском учете учет затрат по кредитам и займам производится в соответствии с МСФО № 23 «Затраты по займам», МСФО № 21 «Влияние изменений в иностранной валюте». Инструментом денежно-кредитного регулирования является изменение учетной ставки (ставки рефинансирования), по которой Центральный банк выдает кредиты коммерческим банкам. При повышении учетной ставки сокращается объем заимствований у Центрального банка, следовательно, уменьшаются операции коммерческих банков по предоставлению ссуд. К тому же, получая более дорогой кредит, коммерческие банки повышают ставки и по ссудам. Волна кредитного сжатия и удорожания денег прокатывается по всей системе, вызывая снижение предложения денег. Снижение учетной ставки действует в обратном направлении. Учетная ставка обычно бывает ниже ставки межбанковского кредита. Но получение кредита у Центрального банка может быть сопряжено с определенными административными ограничениями. Часто Центральный банк выступает как последний кредитор для коммерческих банков, испытывающих серьезные затруднения. Однако к «учетному окну» Центрального банка допускаются далеко не все коммерческие банки: характер финансовых операций заемщика или причины обращения за помощью могут оказаться неприемлемыми с точки зрения Центрального банка. Краткосрочные ссуды обычно предоставляются для пополнения резервов коммерческих банков, среднесрочные и долгосрочные ссуды Центрального банка выдаются для особых нужд (сезонные потребности) или для выхода из тяжелого финансового положения. В отличие от межбанковского кредита ссуды Центрального банка, попадая на резервные счета коммерческих банков, увеличивают суммарные резервы банковской системы, расширяют денежную базу и образуют основу мультипликативного изменения предложения денег. Следует заметить, однако, что объем кредитов, получаемых коммерческими банками у Центрального банка, обычно составляет лишь незначительную долю привлекаемых ими средств. Изменение учетной ставки Центральным банком следует рассматривать скорее как индикатор его политики. Во многих развитых странах существует четкая связь между учетным процентом Центрального банка и ставками коммерческих банков. Например, повышение учетной ставки Центральным банком сигнализирует о начале ограничительной политики. Вслед за этим растут ставки на рынке межбанковского кредита, а затем и ставки коммерческих банков по ссудам, предоставляемым ими небанковскому сектору. Все эти изменения происходят по цепочке достаточно быстро. В последние годы применяются соответствующие меры в связи с приближением в будущем деятельности Нацбанка к классическим функциям. На сегодняшний день кредитование банков 2-го уровня осуществляется только в целях сохранения их ликвидности. Национальный банк устанавливает кредитную ставку рефинансирования, которая определяется в зависимости от общего состояния денежного рынка, спроса и предложения по кредитам, уровня инфляции и инфляционных ожиданий. Национальный банк использует свою процентную политику для воздействия на рыночные процентные ставки в целях реализации государственной денежно-кредитной политики. При определении ставки рефинансирования Нацбанк исходит из стремления удержать процентные ставки положительными в реальном выражении. Основной целью процентной политики после ввода в обращение тенге стало повышение ее до такого уровня, который обеспечивал бы снижение спроса на кредиты, а вслед за этим снижение приростов денежной массы и, соответственно, инфляции. Высокие процентные ставки, точнее выплаты за проценты, — одна из составляющих издержек. Следовательно, новая процентная по­литика должна была дать свои результаты не в каком-то обозри­мом будущем, а в сравнительно короткий промежуток времени.

Дата добавления: 2014-10-22