Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках

В процессе хозяйственной деятельности между организа­циями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты, осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение бан­ка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации организации, копии учредительных доку­ментов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налого­вый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Иностран­ные фирмы и совместные организации представляют дополни­тельно свидетельство о внесении их в реестр организаций с ино­странными инвестициями.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обя­заны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об от­крытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. На­рушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НКРФ ).

Открытому счету присваивается номер, который затем ука­зывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.

Порядок совершения и оформления операций по расчетно­му счету регулируется действующим законодательством, а так­же правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Все операции по расчетному счету банк производит с согла­сия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотноше­ния между организацией и банком строятся на основании дого­вора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета может про­изводиться только по распоряжению клиента. Без его согла­сия списание делается по решению суда или в случаях, уста­новленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

Списание средств с расчетного счета организации произво­дится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисля­ются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работаю­щими по трудовому договору (контракту) и по другим денеж­ным требованиям.

Движение средств на расчетном счете оформляется банков­скими платежными документами. К таким документам отно­сятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки. Объ­явлением о взносе наличными оформляется сдача наличных де­нег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, которые являются пору­чением организации обслуживающему ее банку о перечисле­нии определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное требование представляет собой расчетный доку­мент, содержащий требование к плательщику об уплате орга­низации-получателю определенной суммы через банк.

Платежное требование-поручение представляет собой тре­бование поставщика к покупателю заплатить стоимость постав­ленной по договору продукции (работ, услуг) на основании на­правленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов.

Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получе­ние денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; коре­шок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъяв­ляется в банк, а контрольная марка выдается банковским слу­жащим представителю организации для получения денег в кассе банка.

Аккредитив представляет собой условное денежное обяза­тельство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в ак­кредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с од­ним поставщиком. Одновременно может быть открыто не­сколько аккредитивов.

Во всех платежных банковских документах кроме обяза­тельных реквизитов указывается назначение платежа. Помар­ки и подчистки в платежных документах не допускаются.

В настоящее время широко используются для оформления расчетных отношений между организациями векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах. Вексель может быть ис­пользован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Век­сель представляет собой письменное безусловное долговое де­нежное обязательство строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедер­жателю) и дающее его владельцу право по окончании срока обя­зательства (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе денежной суммы.

Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель (соло) оформляет сделку двух сторон - векселедателя и вексе­ледержателя. Векселедатель одновременно является и пла­тельщиком указанной в векселе денежной суммы. Переводной вексель (тратта) имеет три стороны, участвующие в сделке: векселедатель (трассант), плательщик (трассат) и векселедер­жатель (ремитент). При использовании переводного векселя векселедатель не является плательщиком. Естественно, что между векселедателем и плательщиком на момент выдачи векселя должны существовать договорные отношения, позво­ляющие векселедателю выдать обязательство по уплате пла­тельщиком денежной суммы, указанной в векселе. Но пере­водной вексель не содержит ссылки на эти договорные отноше­ния, поскольку изначально вексель является ничем не обу­словленным обязательством.

Переводной вексель требует акцепта - согласия платель­щика на уплату денежной суммы, указанной в векселе. По­скольку согласие плательщика погасить вексель вытекает из договорных отношений между векселедателем и плательщиком, то векселедатель несет ответственность перед векселедержателем за выполнение плательщиком обязанности заплатить. И в случае отказа плательщика акцептовать вексель обязанность уплатить по переводному векселю переходит векселе­дателю. Таким образом, векселедатель по переводному вексе­лю отвечает и за акцепт, и за платеж.

По переводному векселю права передаются путем соверше­ния на нем передаточной надписи. Такая передаточная надпись называется индоссаментом. Лицо, передающее свои права по векселю, называется индоссатором, а лицо, приобретающее права по векселю, называется индоссатом. Индоссамент отра­жается на оборотной стороне векселя.

Учреждения банка ведут учет векселей, в котором показывается передаче или продажа векселедержателем вексе­лей банку по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и получение указанной в векселе суммы за выче­том процента, причитающегося банку (учетный процент, дисконт).

Вексельное обращение - сложная сфера расчетов, которая требует участия в ней не только бухгалтеров, но и банковских работников, юристов, нотариусов.

Организация должна контролировать обоснованность опе­раций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчет­ных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы на­личных денег по объявлениям или зачисление (увеличение), счета по безналичным расчетам.

В бухгалтерском учете организации для учета этих опера­ций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в выписке бан­ка операции записывают наоборот: поступления (увеличение Д количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный ха­рактер (банк по этому счету учитывает свои обязательства пе­ред клиентами).

При получении банковской выписки в первую очередь про­веряют тождество остатка средств, указанного в выписке, ос­татку по счету 51 «Расчетные счета». Затем проверяют прило­женные к выписке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и от­сутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отражен­ные по дебету или кредиту счета «Расчетные счета» и обнару­женные при проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Обо всех обнару­женных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка.

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь сче­та для учета денежных средств целевого назначения, находя­щихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других те­кущих расходов.

Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном поряд­ку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», кото­рый имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движе­ния отдельных платежных документов.

Зачисление денежных средств на специальные счета отра­жается следующей бухгалтерской записью:

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

К-т 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосроч­ные кредитам и займам».

По мере использования этих средств (на основе выписок бан­ка) производится запись:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 55 «Специальные счета в банках».

Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражают­ся бухгалтерской записью:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 55 «Специальные счета в банках».

На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, от­ражают движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования. К ним можно отнести субсидии государственных органов, средства на финансирование учреждений социально-культурного назначения, средства на финансирование отдельных объектов капитальных вложений и пр.

Получение средств финансирования отражается записью:

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

К-т 86 «Целевое финансирование».

При использовании средств делается проводка:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76/1 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и др.

К-т 55 «Специальные счета в банках».

По окончании строительства или финансирования других расходов (на сумму использованных средств) составляется сле­дующая бухгалтерская запись:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 83 «Добавочный капитал».

В настоящее время в России активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов расчеты с использованием банковских корпоративных карт, или, как их еще называют, пластиковых карт. Банковская пласти­ковая карта - персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ или услуг, а так­же получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Корпоративные банковские карты бывают двух видов - рас­четные и кредитные.

Расчетная карта - это банковская карта, использование которой позволяет держателю (уполномоченному организа­цией) распоряжаться денежными средствами со счета орга­низации в пределах расходного лимита (установленного дого­вором банка и клиента). Кредитная карта позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставлен­ной банком кредитной, линии, т.е. заемных средств (в преде­лах расходного лимита).

Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организация должна представить в банк заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования. В заявле­нии обычно указывают тип карты, тип валюты, вносимой на специальный карточный счет, желаемый порядок получения выписок со счета, имя и паспортные данные будущего пользо­вателя карты. Все условия пользования картой оговариваются затем в договоре между банком и держателем карты.

Для перечисления средств с расчетного счета на специаль­ный карточный счет организация подает в свой обслуживаю­щий банк платежное поручение на перевод средств. Тогда для учета средств, перечисленных на специальный карточный счет, необходимо открыть к счету «Специальные счета в бан­ках» самостоятельный субсчет. Все записи на субсчете могут производиться только на основании выписок банка со специ­ального карточного счета. По дебету этого субсчета будут пока­зываться суммы, поступившие на карточный счет с расчетного счета держателя карты, а по кредиту - суммы, списанные в оп­лату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уп­лаченной банку за обслуживание. Сальдо по субсчету будет от­ражать остатки средств, не использованных по карте на конец месяца.

Сотрудник, которому выдали карту, получает возможность. Приобретать материальные ценности или услуги с оплатой че­рез карту. При проведении операций с банковскими картами необходимо составлять документы на бумажном носителе - слип, квитанцию электронного терминала или банкомата (или иные документы, предусмотренные банковскими правилами и договорами между участниками расчетов). Слип или квитан­ции должны содержать следующие обязательные основные ре­квизиты: наименование (идентификатор банкомата, организа­ции, обменного пункта и пр.), дату совершения операции, сумму операции, валюту операции, реквизиты банковской кар­ты, допустимые правилами безопасности, подпись держателя карты.

При отражении выдачи под отчет работнику пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Корпо­ративные банковские карты».

После представления и утверждения авансового отчета под­отчетного лица о произведенных расходах на счетах бухгалтер­ского учета делается запись:

Д-т 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Дата добавления: 2014-10-23