Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают следую­щие доходы:

♦ имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их но­минальной стоимостью);

♦ имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полу­ченные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

♦ имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

♦ имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первона­чального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяй­ственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его уча­стниками;

♦ имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первона­чального взноса участником договора простого товарищества (договора о со­вместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников дого­вора, или раздела такого имущества;

♦ средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в поряд­ке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (со­действии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

♦ основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атом­ными станциями для повышения их безопасности, используемые для произ­водственных целей;

♦ имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

♦ средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по дого­вору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе сум­мы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного довери­теля, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения про­изведенных им затрат;

♦ средства, полученные по договорам кредита и займа, иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долго­вые ценные бумаги, а также суммы, полученные в погашение таких заим­ствований;

♦ имущество, полученное российской организацией, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложе­ния только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

♦ средства, полученные в виде процентов за несвоевременный возврат излиш­не уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов;

♦ суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в со­ответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по органи­зации торговли на рынке ценных бумаг;

♦ суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического при­обретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных у владельцев;

♦ имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования.

При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обя­заны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При определении налоговой базы также не учитывают целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подак­цизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целе­вые поступления из бюджета бюджетополучателем и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельно­сти, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

Таким образом, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяет­ся по методам: начисления (по мере отгрузки) и оплаты (по поступлению денеж­ных или иных средств). Выбор метода учета производится организацией (предпри­ятием) самостоятельно в соответствии с учетной политикой.

В системе управления финансами корпорации решаются не только вопросы определения бухгалтерской и налогооблагаемой выручки (дохода), но и вопросы взаимоувязки показателей издержек и дохода, их формирования и использования. Важной задачей является определение зависимости выручки и прибыли в соот­ветствии со стратегическими направлениями развития организации. Величина выручки от реализации продукции (работ, услуг) в финансовых (плановых) рас­четах определяется по следующей формуле:

BP=BPнп +ВРп - BPкп, (3.6)

где BPнп — выручка в остатках продукции на начало планируемого периода в ры­ночных (плановых) ценах;

ВР_п — выручка от реализации продукции в планируемом периоде в рыночных ценах;

ВР_кп — выручка в остатках продукции на конец планируемого периода в рыноч­ных ценах.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и другие доходы организа­ции (предприятия) представляют собой совокупный доход, облагаемый налогом на прибыль и налогом на доходы в соответствии с требованиями налогового зако­нодательства.

Основными факторами, влияющими на величину выручки от реализации продукции (работ, услуг), на которые можно воздействовать в процессе управле­ния, являются величина издержек, а также объем производства и реализации про­дукции (работ, услуг). Эти два фактора объединяют влияние всех остальных, ме­нее значимых, факторов и являются факторами первого порядка.

В процессе планирования величины выручки все затраты и расходы подразделя­ются на текущие и капитальные, т. е. происходит распределение затрат на себесто­имость продукции, работ и услуг или на прибыль организации (предприятия). При планировании распределения (использования) выручки такое подразделение под­тверждается. Использование денежных средств на капитальные затраты в процес­се планирования согласовывается с собственником организации (предприятия).

Распределение чистой прибыли законодательно не регламентируется, однако в связи с делением расходов на текущие и капитальные и принципами управле­ния финансами в организациях (предприятиях) формируются такие основные фонды, как: фонды накоплений, фонды потребления, резервные фонды.

Предприятие может иметь следующие фонды:

♦ Фонды накопления: финансирование капитальных вложений в основные фонды, финансирование капитальных вложений в оборотные фонды; все ка­питальные вложения в социальную сферу; финансовые вложения в другие предприятия и финансовые структуры; возврат долгосрочных ссуд, все ре­зервные фонды; благотворительные взносы; прочие.

♦ Фонды потребления: все премии работникам; содержание социальной сферы организации; покупка спецодежды; все ссуды работникам; негосударственное пенсионное страхование работников; сверхлимитное использование средств в части потребления и др. [1, C. 152-173]

Дата добавления: 2014-11-25