Характеристика и организация учета производственных запасов в системах управленческого учета

Производственные запасы - это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. В процессе производства они полностью потребляются в каждом цикле и целиком переносят свою стоимость на затраты производимой продукции. К производственным запасам относятся: сырье и материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, малоценные и быстро изнашиваемые предметы, животные на выращивании и откорме (каждый элемент относится к определенному субсчету).

Организация учета производственных затрат предприятия предполагает:

1) Учет поступления и движения производственных затрат.

2) Выявление производственных затрат;

3) Определение соответствия фактических затрат утвержденным нормам, выявление причин отклонения от норм;

4) Оценка стоимости потребленных производственных ресурсов;

5) Обоснование распределения производственных затрат по объектам учета и калькулирования;

6) Контроль за сохранностью производственных ресурсов.

Производственные запасы могут поступать на предприятие: от поставщиков; подотчетных лиц, закупающих материалы в порядке наличного расчета. Себестоимость закупки производственных запасов (ПРЗ) складывается из: стоимости закупаемых ПРЗ; прямых транспортных и погрузочно – разгрузочных расходов предприятия по доставке ПРЗ на склад; налога на добавленную стоимость по приобретенным ПРЗ.

Поступление оформляется следующим образом.

1) Синтетический учет поступления производственных запасов

(дебетуют счет 10)

Кредитуют счета	Что отражается
60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный счет)	Стоимость поступивших материалов по оптовым ценам со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы, включенными в счета поставщиков.
71»Расчеты с подотчетными лицами (активный счет)	Списывают стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм
23 «Вспомогательные производства»	Стоимость расходов по доставке материалов собственным транспортом, фактическая себестоимость материалов собственного производства.

Материальные ценности, отражающиеся на синтетических счетах, оцениваются в стоимостном выражении по фактической себестоимости или по учетным ценам. Порядок учета ПРЗ закрепляется в учетной политике предприятия, в ней также указывается: способ оценки производственных запасов; формирование учетных групп материальных ценностей (по субсчетам); способ учета, заготовления и приобретения материальных ресурсов.

Сущность учета использования производственных материалов заключается в следующем:

1) Устанавливается фактическое количество изготовленной из этой партии производственного материала продукции (Кпр) и фактические затраты (СМф) (Например: Кпр = 100 ед, СМф = 300 тыс. руб.);

2) Определяется расход производственных материалов на фактическое количество продукции по нормам (Н): СМн = Кф * Н (например, норма расхода 2,5 тыс. руб., тогда СМн = 100 *2,5 = 250 тыс. руб.)

3) Сопоставляется значение СМн с фактическими затратами: ∆СМ = СМн – СМф, при условии ∆СМ > 0 имеется экономия, при условии: ∆CM < 0 - перерасход по производственному материалу (∆СМ = 250 – 300 = -50, при использовании производственного материала был перерасход).

Результаты использования производственных материалов фиксируются в раскройном листе.

Обязательным условием применения партионного способа контроля является возможность определения фактического выхода продукции из каждой партии производственных материалов.

Если партионный метод невозможно или нецелесообразно применить, то используется инвентарный метод.

Сущность инвентарного метода заключается в периодической инвентаризации материалов на рабочих местах, составлении баланса их движения и определения фактического расхода материалов и отклонений от действующих норм. Документальной формой является карта оперативного учета материалов. Следует помнить, что увеличение периода времени между датами инвентаризации приводит к снижению оперативности выявления причин отклонений.

Сущность метода предварительного контроля заключается в выявлении отклонений от норм при помощи документов, оформляемых, как правило, до запуска материалов в производство. Данный способ используется в тех случаях, когда известна величина будущих отклонений.

4.2. Способы оценки производственных запасов, списываемых в производство.

Основными способами оценки производственных запасов, списываемых на производство, являются: метод фактической себестоимости, метод списания по себестоимости ранних по времени закупок (ФИФО); метод списания по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

▪ Метод фактической себестоимости

Фактическая себестоимость производственных запасов, списываемых в производство в соответствии с нормативами, может рассчитываться по формуле средневзвешенной фактической себестоимости:

ФС₁ = (Со+Сп)/(Ко+Кп),

где ФС - фактическая себестоимость единицы материального ресурса; Со, Сп - фактическая себестоимость материального ресурса на начало месяца и поступившего в отчетном месяце; Ко, Кп - количество материальных ресурсов на начало месяца и поступившего за отчетный месяц.

Оформляется списание этого материального ресурса в производство по схеме: Дебет 20 Кредит 10

Пример 4.1. На 01. 07. остаток материального ресурса составил 600 условных единиц на сумму 1200 тыс. рублей, за июль зачислено еще 400 условных единиц на сумму 900 тыс. рублей. Списано в производство в июле 900 условных единиц. Определить фактическую себестоимость материального ресурса, списанного в производство в июле.

Решение.

Фактическая себестоимость натуральной единицы составит:

ФС₁ = (Со+Сп) / (Ко+Кп) = (1200+900) / (600+400)=2100/1000= 2,1 (тыс. руб.)

Так как в производстве было использовано 900 условных единиц, то фактическая себестоимость израсходованного ресурса будет равна:

ФС = Кизр*ФС₁= 2,1*900=1890 (тыс. руб.)

Запись:

Дебет счета 20: 1200 + 900=2100 тыс. руб. Кредит счета 10: 1890 тыс. руб.

Сальдо 2100-1890 =210 тыс. руб.

Пример 4.2. Организация занимается закупкой и продажей сырья «В». На складе у организации на 1 марта 2002 года было 400 усл. единиц сырья «В», закупленного по цене 1 т. руб.

В течение марта организация осуществляла неоднократно закупки и продажу данного вида сырья. Определить себестоимость реализованного сырья организации методом средневзвешенной. Рассчитать прибыль организации, используя данные таблицы 4.1.

Таблица 4.1

Хозяйственные операции организации за март

Дата операции	Количество, усл. Ед.	Цена за 1 усл. Ед., т. руб.
Закупки.
03. 03		1,2
0.6. 03		1,25
15. 03		1,3
24. 03		1.32
Продажи
02. 03		1,5
09. 03		1,65
14. 03		1.70
18. 03		1,75
26. 03		1,80

Решение.

Определим себестоимость реализованного сырья, остатков сырья и прибыль организации, используя метод средневзвешенной.

При проведении расчетов использовались обозначения:

В(К) – выручка в К –й день, СЕБ (К) – себестоимость реализованного сырья в К день, СЕБ1(К) – себестоимость одной условной единицы сырья, ПР(К) - прибыль в К – й день, ОС(К) – остаток сырья в натуральных единицах в К –й день, СОС(К) – стоимость остатков сырья в К – й день.

1) 1. 03. никаких операций не совершалось, остаток сырья составил 400 усл.ед. Ед. по цене 1 т. руб. ОС(1) = 400 усл. Ед.; СОС(1) = 400 т. руб.;

2) 02. 03 была продажа сырья в количестве 300 ед., себестоимость 1 ед. 1 т. руб., цена реализации 1,5 т. руб.

Выручка от продажи составила В(2) = 300 *1,5 = 450 т. руб.

Себестоимость реализованного сырья: СЕБ(2) = 300 *1 = 300 т. руб.

Прибыль соответственно: ПР(2) = 450 – 300 = 150 (т. руб.).

Остаток сырья составил ОС(2) = 400 -300 = 100 (усл.ед.),

стоимость сырья соответственно: СОС(2) = 100 *1 = 100 (т. руб.)

3) 03. 03 – было поступление сырья в размере 500 ед. по цене 1,2 рубля. Продаж в этот день не было.

Остатки сырья составили: ОС(3) = 100 +500 = 600 (усл. Ед).

Стоимость остатков составила: СОС(3) = (100 + 500 *1,2) = 700 (т. руб.)

4) 06.03 – было только поступление сырья в количестве 600 усл.ед. по цене 1.25 руб., следовательно, остатки сырья составили в среднем: ОС(6) = 600 +600 = 1200 (усл. ед.)

Стоимость остатков сырья:

СОС(6) = 700 + 600 *1.25 = 700 +750 = 1450 (т. руб.)

Соответственно стоимость 1 усл. Ед. сырья составила:

СЕБ1(6) = 1450/1200 =1,21 (т. руб.)

5) 09. 03 была продажа сырья в количестве 500 ед., по цене 1,65 т. руб., выручка от продажи составила: В(9) = 500*1,65 =825 (т. руб.).

Себестоимость 1 усл. Ед. на момент продажи составляла 1,21 т. руб., следовательно, себестоимость реализованного сырья составила соответственно: СЕБ(9) = 1,21 * 500 =605 (т. руб.)

Прибыль от продаж составила в этот день:

ПР(9) = В(9) – СЕБ(9) = 825 – 605 = 220 (т. руб.)

После продажи на складе осталось сырья в количестве:

ОС(9) = 1200 – 500 = 700 (усл. ед.)

Стоимость оставшего сырья составила СОС(9) = 1450 – 605 = 845 (т. руб.). Себестоимость 1 усл. Ед. сырья составляла С1(9) = 845/ 700 =1,21 (т. руб.)

6) 14. 03 была только продажа сырья в количестве 600 усл. Ед. по цене 1.70 т. руб., следовательно, выручка от продажи составила в этот день:

В(14) = 1,7 *600 = 1020 (т. руб.)

Себестоимость сырья составила: СЕБ(14) = 1,21 * 600 = 726 (т. руб.)

Прибыль составила ПР(14) = 1020 – 726 = 294 (т. руб.)

Количество сырья, оставшегося на складе, составило:

ОС(14) =700 - 600 = 100 (усл. Ед.)

Стоимость оставшегося сырья составила:

СОС(14) =1,21 *100 = 121 (т. руб.)

7) 15. 03 была только закупка сырья в размере 1000 усл. Ед. по цене 1,3 т. руб. Следовательно, сумма остатков сырья составила:

ОС(15) = 100 + 1000 = 1100 (усл. Ед.)

Стоимость остатков сырья составила:

СОС(15) = 121 + 1000 *1,3 = 121 + 1300 = 1421 (тыс. руб.)

Себестоимость одной единицы составила:

СЕБ1(15) = 1421/1100 = 1,29 (т. руб.)

8) 18. 03. была продажа сырья в размере 700 усл. Ед. по 1,75 т. руб.

Выручка от продаж составила: В(18) = 1.75*700 =1225 (т. руб.)

Себестоимость реализованного сырья: СЕБ(18) = 1,29*700 =903 (т. руб.)

Прибыль от продаж: ПР(18) = 1225 – 903 = 322 (т. руб.)

Остаток сырья составил: ОС(18) = 1100 – 700 = 400 (усл. Ед.)

Стоимость остатка сырья: СОС(18) = 400 *1,29 =516 (т. руб.)

9) 24.03 закупили сырье в размере 800 усл. Ед. по цене 1,32 т. руб., поэтому остатки сырья составили: ОС(24) = 400 + 800 = 1200 (усл. ед.)

Стоимость остатков: СОС(24) = 516 + 800 *1,32 =1572 (т. руб.)

Себестоимость единицы сырья: СЕБ1(24) = 1572 /1200 = 1,31 (т. руб.)

10) 26. 03 была продажа сырья в размере 1100 усл. Ед. по цене 1,80 т. руб.

Выручка от продаж: В(26) = 1100 *1,80 =1980 (т. руб.)

Себестоимость реализованного сырья: СЕБ(26) = 1100 *1,31 = 1441 (т. руб.)

Прибыль от продаж: ПР(26) = 1980 – 1441 =539 (т. руб.)

Остаток сырья: ОС(26) = 1200 -1100 = 100 (усл. Ед.)

Стоимость остатков сырья: СОС(26) = 100 *1,31 = 131 (т. руб.)

Таким образом, за март прибыль организации составила:

ПР = 150 + 220 + 294 + 322 + 539 = 1525 (т. руб.)

▪ Метод списания по себестоимости ранних по времени закупок (ФИФО)

Суть метода в том, что:

1) материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок.

2) Запасы же, оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактор по материальным ресурсам.

Применение метода ФИФО рассмотрим на следующем примере.

Пример 4.3. На основе данных об остатках и поступлениях материального ресурса, которые представлены в следующей таблице 4.2 и затратах на производство - было отпущено в июле 900 условных ед. материального ресурса, определить стоимость запасов, списанных на производство.

Таблица 4.2

Данные об остатках и поступлении материального ресурса

Показатель	Количество (усл. ед.)	Цена, тыс. руб.	Стоимость т. руб.
Остаток на 01.07		2,00
Поступило в июле:
Первая партия		2,100
Вторая партия		2,150
Третья партия		2,525
Итого поступило
Всего с остатком

Решение: В соответствии с методом ФИФО стоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, составить:

СМпр =(600*2)+(100*2,1)+(180*2,15)+(20*2,525)=1200+210+387+50,5=1847,5 (тыс. руб.)

Из третьей партии использовалось только 20 условных единиц сырья, осталось 100 условных единиц, стоимость остатка составит:

СМост = 100*2,525 = 252,5 тыс. рублей.

Записи:

Дебет счета 20 – 2100 тыс. рублей Кредит счета 10- 1847,5 тыс. руб.

Сальдо составит: 2100-1847,5=252,5 (тыс. руб.)

При сопоставление с первым примером на производство списывается на 47,5 тыс. рублей меньше (1890-1847,5=-47,5). Стоимость же производственных запасов больше на 47,5 тыс. рублей.

Применение метода ФИФО позволяет увеличивать в условиях инфляции остатки производственных запасов, т. е. увеличивать имущественное положение предприятия.

Метод списания по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)

Сущность метода ЛИФО заключается в том, что:

1) материалы, первые поступившие в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок.

2) Конечные запасы оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок.

3) Логика расчета такова, что сначала направляются в производство остатки материальных ресурсов и первая партия по цене последнего периода, затем вторая партия по цене предпоследней партии и т.п.

Использование метода ЛИФО при оценке материалов дает возможность при инфляции увеличить затраты на производство, повышать цены на готовую продукцию. Увеличение затрат ведет к уменьшению прибыли и уменьшения налогового бремени, тем самым через выручку компенсируется возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

Раздел 5. Формирование себестоимости продукции

Дата добавления: 2014-11-26