Договоры комиссии на продажу и НДС

Таблица 22.1

Этапы договора ко­миссии на продажу	У комиссионера	У комитента
НО*	НК*	НО	НК
1. Отгрузка това­ров комиссионе­ру для последую­щей продажи	—	—	—	—

Настоящий бухучет 705

2. Поставка то­варов комиссио­нером	Исходя из стои­мости реализо­ванного товара, по правилу «пер­вого события»	—	—	—
3. Передача де­нежных средств (других видов компенсации) комитенту за реализованный товар	—	Исходя из стои­мости реализо­ванного товара (на основании налоговой на­кладной, выпи­санной комитен­том)	Исходя из стои­мости реализо­ванного товара	—
4. Получение комиссионером комиссионного вознаграждения (оформление до­кумента, удосто­веряющего факт предоставления услуги)	Исходя из суммы комиссионного вознаграждения	—	—	Исходя из суммы комиссионного вознаграждения

'Здесь и далее: НО — налоговые обязательства по НДС, НК — налоговый кредит по НДС.

А теперь выделим основные моменты, связанные с бухгалтерским учетом опера­ций по договорам комиссии на продажу.

Рассмотрим особенности бухгалтер­ского учета таких операций. Обозначим следующее основные моменты учета опе­раций в рамках договора комиссии на продажу:

Учет товаров, переданных комиссио­неру, комитент учитывает на субсчете 283 «Товары на комиссии».

Комиссионер, полученные от коми­тента товары, отражает только на забалан­совом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию». Что касается стоимости, по которой товар учитывается в забалан­совом учете комиссионера, она совсем необязательно должна совпадать с учетной стоимостью комитента. Как правило, ко­митент учитывает такой товар по продаж­ной стоимости, т. е. по цене, по которой товар должен быть продан покупателю. Не исключен также учет комиссионного товара в забалансовом учете комиссионера по так называемой залоговой стоимости.

Залоговая стоимость — это та сумма, ко­торую комитент хотел бы получить от ко­миссионера в качестве возмещения ущерба в случае кражи, порчи и т. п. товара.

3. Согласно п. 6 П(С)БУ 15 «Доход» [15] суммы поступлений по договору ко­миссии в пользу комитента не признаются доходом комиссионера. Причем, как следу­ет из норм других стандартов (в частности, из норм П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» [3]), такие суммы не явля­ются чистым доходом комитента, но вклю­чаются в состав его общего дохода.

Для соблюдения этих требований ко­миссионер отражает стоимость реализо­ванного товара (с учетом НДС) в составе дохода (выручки) от реализации товаров (по кредиту субсчета 702 «Доход от реа­лизации товаров»), а затем вычитает из дохода сумму, подлежащую перечислению комитенту (по дебету субсчета 704 «Выче­ты из дохода»). В Отчете о финансовых результатах в стр. 010 «Доход (выруч­ка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается общий доход

706 Настоящий бухучет

(выручка) от реализации продукции (то­варов, работ, услуг), в стр. 015 «Налог на добавленную стоимость» — сумма НДС с продажи, а в стр. 030 «Прочие вычеты из дохода»— сумма (без учета НДС), подлежащая перечислению комитенту за реализованный товар. Таким образом, в стр. 035 «Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» стоимость реализованного ко­миссионером товара не включается, так как чистый доход определяется путем уменьшения общего дохода на все суммы, подлежащие вычету из дохода (НДС, а также суммы, подлежащие перечислению комитенту).

4. Комитент отражает расходы, свя­занные с уплатой комиссионного возна­граждения, в составе расходов на сбыт на счете 93 «Расходы на сбыт».

Пример 22.1. Между предприятиями А и Б 13.10.20ХХг. заключен договор комиссии согласно которому предприятие Б (комис-

сионер) обязуется продать товар, при­надлежащий предприятию А (комитен­ту), залоговой стоимостью 12000 грн. С этой целью 14.10.20ХХг. комитент отгрузил комиссионеру товар, учетная стоимость которого 8000 грн. Товар реа­лизован предприятием А (комиссионером) 17.10.20ХХг. за 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.), денежные средства от покупателя получены 20.10.20ХХг. О факте реализации комиссионер уведо­мил комитента (предоставил отчет) в день реализации (17.10.20ХХг.). Деньги комитенту перечислены 21.10.20ХХг. По условиям договора сумму комиссионного вознаграждения, которая составляет 600 грн. (в том числе. НДС— 100 грн.):

Вариант 1 — комиссионер удерживает из причитающихся комитенту сумм;

вариант 2 — комитент перечислил комиссионеру 24.10.20ХХг.

Акт выполненных работ подписан 23.10.20ХХг.

Таблица 22.2

Дата добавления: 2014-11-18