Заготовительных расходов

ОСОБЕННОСТИ

УЧЕТА ТРАНСПОРТНО-

Рассматривая учет торговых операций, следует обратить внимание на особенности учета транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР) предприятиями торговли.

Так, согласно п. 9 П(С)БУ 9 [9] в со­став первоначальной стоимости запасов, приобретенных за денежные средства, включаются суммы транспортно-загото­вительных расходов, связанных с приоб­ретением запасов, а именно:

— расходы на заготовку запасов,

— оплата тарифов (фрахта) за погру-зочно-разгрузочные работы и транспорти­ровку запасов всеми видами транспорта

(включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов).

Существует два подхода к учету сумм ТЗР: суммы транспортно-заготовитель­ных расходов могут либо включаться в себестоимость приобретенных запасов при их оприходовании, либо учитываться на отдельном субсчете счета учета запасов (с соответствующим распределением по окончании месяца).

В первом случае суммы ТЗР распре­деляются между соответствующими еди­ницами запасов при их поступлении на предприятие. Распределение сумм транс­портных расходов в этом случае может осуществляться пропорционально стои­мостному, количественному или весовому критерию (по выбору предприятия).

Настоящий бухучет 735

Пример 23.7. Предприятие приобрело партию товара на сумму 12000,00 грн. (в том числе НДС — 2000,00 гри.) в коли­честве 750 единиц. При этом транспорт­ной организации за доставку товара было уплачено 600,00 грн. (в том числе НДС — 100,00 грн.). Допустим, что предприятие распределяет суммы транспортных расхо­дов между единицами товаров исходя из их количества. Первоначальная стоимость единицы приобретенного товара будет сформирована следующим образом:

— стоимость товара, уплаченная со­гласно договору поставщику (без учета суммы НДС) - 10000,00 грн.;

— сумма транспортных расходов (без учета суммы НДС) — 500,00 грн.;

итого 10500,00 грн.;

— первоначальная стоимость единицы
товара составит 14,00 грн. (10500,00 грн.:
: 750 единиц).

В бухгалтерском учете включение суммы ТЗР в первоначальную стоимость товара отражается записью Дт 281 — Кт 631.

Таблица 23.12

Для предприятий розничной торговли такой подход к учету сумм ТЗР не харак­терен. В рознице, как правило, применя­ется второй способ учета сумм ТЗР (с использованием отдельного счета учета ТЗР и соответствующим распределением таких расходов по окончании месяца).

Суть такого подхода заключается в определении процентного соотношения всех транспортно-заготовительных расхо­дов, понесенных предприятием в связи с получением товаров, ко всей продажной

стоимости полученных товаров (т. е. определяется, какая сумма транспорт­ных расходов в среднем приходится на единицу товара). Исходя из полученного соотношения, по итогам месяца определя­ются две суммы:

— сумма транспортных расходов, при­ходящихся на остаток товаров на конец месяца, и

— сумма транспортных расходов, при­ходящихся на реализованные в течение месяца товары.

736 Настоящий бухучет

В данном случае распределения ТЗР непосредственно при получении товаров не происходит, а суммы транспортно-заготови-тельных расходов, связанных с приобрете­нием товаров, накапливаются и учитываются на отдельном субсчете 289 «Транспортно-заготовителъные расходы» (сокращенно субсчет 289 «ТЗР») счета 28 «Товары».

Далее приведен пример распределения ТЗР из П(С)БУ 9 [9].

Пример 23.8. Пример распределения транспортно-заготовителъных расходов на предприятии розничной торговли, ис­пользующем оценку товаров по ценам про­дажи и отдельный субсчет учета транс­портно-заготовителъных расходов:

Таблица 23.13

* Уменьшение остатка на субсчете 282 *Товары в торговле» на сумму 487 тыс. грн. (168 + 319) произошло вслед-ствие списания торговой наценки в корреспонденции с субсчетом 285 ^Торговая наценка» на сумму 168 тыс. грн. и покупной стоимости товаров в корреспонденции с субсчетом 902 * Себестоимость реализованных товаров» на сумму 319 тыс. грн.

Сумма торговой наценки, которая при­ходится на реализованные товары (дебет субсчета 282 «Товары в торговле» и кредит субсчета 285 «Торговая наценка» сторно), составляет:

х 540 =168 (тыс. грн.).

Сумма транспортно-заготовительных рас­ходов, приходящаяся на реализованные товары (отражается по дебету субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров» и кредиту субсчета 289 «ТЗР»), составляет:

Себестоимость реализованных товаров (дебет субсчета 902 «Себестоимость реа­лизованных товаров» и кредит субсчета 282 «Товары в торговле») составляет:

540 - 168 - 53 = = 319 (тыс. грн.).

Рассмотрим, как такие операции бу­дут отражены в бухгалтерском учете предприятия. При этом дополнительно разобьем графу 2 (субсчет 282 «Товары в торговле», тыс. грн.) таблицы на две составляющие: первоначальную (покуп­ную) стоимость товара и сумму торговой наценки.

Настоящий бухучет 737

Таблица 23.14

Операции по поступлению и выбытию товаров отразятся в учете следующим обра­зом:

Таблица 23.15

738 Настоящий бухучет