Бухгалтерский Учет результатов СД

Последние изменения, внесенные в Закон о налоге на прибыль [44], в част­ности относительно порядка налогооб­ложения СД, не могли не затронуть бух­галтерский учет таких операций. Если ранее выплата части дохода, полученно­го участниками от СД, приравнивалась в налоговом учете к выплате дивиден­дов, и суммы доходов, перечисленные участникам, не уменьшались на сумму налога, то сейчас выплаты участникам соответствующей части прибыли произ­водятся за минусом удержанного нало­га. По всей видимости, законодатели,

изложив п.п. 7.7.3 Закона о налоге на прибыль [44] в новой редакции, поста­рались разрешить ситуацию с искусст­венным образованием балансового убыт­ка от осуществления СД за счет налога на прибыль при распределении дохода от такой деятельности.

Что касается отражения в бухгалтер­ском учете распределения части прибы­ли от СД между ее участниками, то на первый взгляд может показаться, что сумму начисленного налога на прибыль уполномоченный участник должен от­нести не в состав расходов, отражая ее по дебету соответствующего субсчета к субсчету 981, а в уменьшение обяза­тельств по расчетам с участниками по

Настоящий бухучет 881

дебету субсчета 672. Но ведь процити­рованный ранее п. 19 П(С)БУ 12 [12] говорит об обратном. В нем прямо ука­зано, что каждый участник СД отража­ет доход или расходы, накопленные в СД. А налог на прибыль — это не что иное, как расходы, поэтому и отраже­нию сумма этого налога подлежит на субсчете 981. В противном случае сум­ма налога на прибыль по совместной деятельности никогда не найдет отра­жения по строке 180 «Налог на при­быль от обычной деятельности» Отчета о финансовых результатах (форма №2). В итоге финансовая отчетность, пред­ставляемая уполномоченным участником как юридическим лицом, при таком от­ражении будет искажена.

Исходя из изложенного выше, налог на прибыль от СД должен отражаться уполномоченным участником на соот­ветствующем субсчете к субсчету 981 с дальнейшим списанием в дебет счета 79, а затем в дебет счета 44 (к которым также следует открыть субсчет для от­ражения результатов совместной дея­тельности) не зависимо от того, когда он начисляется (перечисляется) в мо­мент распределения прибыли между участниками совместной деятельности или по результатам отчетного налого-

вого периода. По кредиту же субсчета 672 должна найти отражение сумма до­хода, причитающаяся участникам СД, «очищенная» от налога на прибыль, т. е. сумма дохода, которая обложена нало­гом на прибыль.

Иными словами, из суммы прибыли от СД, распределенной между участни­ками, необходимо вычесть сумму налога на прибыль, начисленную на такую при­быль, а полученная разница и будет той суммой дохода, которая подлежит отра­жению по кредиту субсчета 672 в разре­зе участников совместной деятельности пропорционально их взносу в СД.

Например, если прибыль от совмест­ной деятельности, распределенная меж­ду участниками, составляет 10000 грн., то налог на прибыль от СД, равный 2500 грн. (10000 х 25: 100), отражает­ся в учете корреспонденцией по дебету субсчета 981 и кредиту субсчета 6413 «Расчеты по налогу на прибыль», а сум­ма чистого дохода 7500 грн. соответ­ственно по дебету субсчета 443 и суб­счета 672.

Продолжим рассмотрение на число­вом примере бухгалтерского учета ре­зультатов СД. Но прежде произведем начисление налога на прибыль от СД (таблица 28.7).

Таблица 28.7

882 Настоящий бухучет _____________________________________________________________________________

доход, причитающийся к выплате участ­никам, уменьшен на сумму налога на при­быль по:

предприятию А — на 3763,81 грн. (9409,52 х 40: 100);

предприятию В — на 5645,71 грн. (9409,52 х 60: 100).

В итоге предприятию А причитается до­ход от осуществления совместной деятель­ности в сумме 11291,43 грн. (15055,24 — 3763,81), а предприятию В соответственно 16937,14 грн. (22582,85 - 5645,71).

По итогам отчетного налогового пери­ода начислен налог на прибыль в сумме 12496,63 грн. В сроки, установленные для квартального отчетного периода в бюджет, перечислена разница между суммой на­лога на прибыль, исчисленной по итогам отчетного налогового периода и перечис­ленной в момент выплаты дохода участ­никам, в сумме 3087,11 грн.

Таблица 28.8