Порядок формирования пассива бухгалтерского баланса

Раздел III «Капитал и резервы»

По строке « Уставный капитал » бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Изменять величину уставного капитала (увеличивать или умень­шать) можно только после внесения соответствующих поправок в учредительные документы организации. Уставный капитал учреж­даемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет со­бой сумму номинальной стоимости акций этого общества, рас­пределенных между его акционерами. Минимальный размер ус­тавного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб. (100 МРОТ), ОАО — не ме­нее 100 000 руб. (1000 МРОТ). Уставный капитал общества с ог­раниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участни­ками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять на дату регистрации не ме­нее 10 000 руб.

При создании акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей.

Уставный капитал ООО, указанный в учредительных докумен­тах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не ме­нее чем на 50%, уставный капитал ОАО и ЗАО — в размере 50% в течение трех месяцев со дня регистрации. Оставшаяся часть устав­ного капитала вносится в течение года с момента регистрации об­щества.

В баланс введена дополнительная строка «Собственные ак­ции, выкупленные у акционеров». Она заполняется, если в бухгал­терском учете организации было отражено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)». По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей) у акционеров (участников) общества, а по кредиту — их выбытие (передача, продажа, аннулирование). В ба­лансе отражается дебетовое сальдо по счету 81. Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» проставле­ны скобки, а при подсчете итога по разделу III сумма по этой строке вычитается.

По строке «Добавоч­ный капитал» бухгалтерского баланса отражается величина до­бавочного капитала организации, учтенная на счете 83 «Добавоч­ный капитал». По данной строке отражаются:

• остаток средств от переоценки основных фондов;

• эмиссионный доход акционерного общества;

• положительная курсовая разница при внесении в уставный капитал имущества, стоимость которого выражена в ино­странной валюте;

• сумма целевого финансирования, использованная на фи­нансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях.

По строке «Резервный капитал» бухгалтерского баланса отражается величина ре­зервного капитала, образованного предприятием и учтенного на счете 82.

При этом отдельно указывают резервы, образованные в соот­ветствии с законодательством, и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами.

В соответствии с требованиями действующего законодательства акционерные общества формируют резервы в размере не менее 5% уставного капитала. Такое требование установлено Федеральным законом «Об акционерных обществах». Сумма резервов, созданных в соответствии с этим Законом, отражается по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» бухгалтерского баланса.

Также за счет своей чистой прибыли предприятие может форми­ровать другие необязательные резервные фонды. Это должно быть предусмотрено его учредительными документами. Средства этих фондов необходимо учитывать на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82.

По строке «Нераспределена прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма не­распределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, от­раженная в виде сальдо по счетам 84 (в годовом балансе) или 99 (в промежуточном балансе). Если организация хочет раздельно по­казать в балансе сумму прибыли (убытка), относящуюся к прошлым периодам и к текущему году, она вправе ввести в баланс дополни­тельные расшифровочные строки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84) отражается по этой строке в круглых скобках.

Показатель нераспределенной прибыли формируется после проведения реформации баланса за отчетный год, то есть бухгал­тер по окончании отчетного года выявляет сумму нераспределен­ной прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 и списывает ее на счет 84. При этом сумма нераспределенной прибыли отчетного года добавляется к сумме остатка по счету 84, отражающей нерас­пределенную прибыль прошлых лет. Нераспределенная прибыль прошлых лет отражает как реально не использованную прибыль, так и послужившую финансовым обеспечением для инвестицион­ной деятельности организации. Направление прибыли на инвес­тиционные цели отражается внутренними записями по счету 84. При этом аналитический учет по этому счету должен быть органи­зован таким образом, чтобы можно было отслеживать использо­ванную и неиспользованную часть чистой прибыли.

Некоммерческие организации в разделе «Капитал и резервы» баланса вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный ка­питал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование».

Для того чтобы определить итог раздела «Капитал и резервы», из суммы показателей всех строк необходимо вычесть стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и не­покрытый убыток отчетного года.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

По строке «Займы и кредиты» отражается сумма долгосрочных займов и кредитов, полученных на срок более 12 месяцев. Данный вид задолженности отражается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам». Вместе с суммой основного долга должна быть отра­жена задолженность по процентам, причитающимся заимодавцу. Проценты по займам и кредитам в бухгалтерском учете рассчиты­ваются строго в соответствии с условиями договоров. Сумма ос­новного долга и сумма процентов по займам и кредитам отража­ются на разных субсчетах счета 67.

По строке «Отложенные налоговые обязательства»отражается сумма отложенных налоговых обяза­тельств, рассчитанных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Это сальдо по кредиту счета 77. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Данный пока­затель говорит о том, что у организации есть отложенные на бу­дущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на при­быль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже установленного уровня существен­ности.

По строке «Прочие долгосрочные обязательства»бухгалтерского баланса показываются прочие дол­госрочные обязательства, не нашедшие отражения по строке «Займы и кредиты».

По строке « Итого по разделу IV » бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках «Займы и кредиты»; «Отложенные налоговые обязательства» и «Про­чие долгосрочные обязательства» баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

По строке «Займы и кредиты»бухгалтерского баланса отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок, не превышающий од­ного года.

Кроме этого, здесь может быть отражена и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. То есть по данной строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам», на котором отражена задолжен­ность по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма про­центов по ним.

По строке « Кредиторская задолженность » отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. По строке « Поставщики и подрядчики » показывается сумма; задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие мате­риальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равна кредитовому сальдо счета 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками».

По строке « Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке « Задолженность перед государственными внебюд­жетными фондами » отражается сумма задолженности организации по социальному страхованию, обязательному пенсионному стра­хованию, медицинскому страхованию и страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению».

По строке « Задолженность по налогам и сборам » показыва­ется задолженность организации по расчетам с бюджетом по нало­гам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 «Расчеты то налогам и сборам».

По строке « Прочие кредиторы » показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по дру­гим статьям группы «Кредиторская задолженность». Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольно­му имущественному страхованию и т.д.

По строке « Задолженность перед участниками (учредителя­ми) по выплате доходов » отражается задолженность организации перед его учредителями по начисленным, но еще не выплаченным дивидендам, процентам по акциям и облигациям, выпущенным организацией. Эта задолженность отражается как кредитовое саль­до субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с уч­редителями» и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса показывается сумма до­ходов организации, полученных в отчетном периоде, но относя­щихся к следующим отчетным периодам (кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов»).

К таким доходам относятся:

• целевые бюджетные поступления коммерческим организа­циям;

• стоимость безвозмездно полученного имущества и т.п.

По строке «Резервы предстоящих расходов»бухгалтерского баланса отражаются суммы, заре­зервированные для покрытия будущих расходов (кредитовое саль­до счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Организации могут создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осущест­вление иных природоохранных мероприятий;

• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначен­ных для сдачи в аренду по договору проката;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• покрытие иных предвиденных затрат.

По строке « Прочие краткосрочные обязательства » показы­ваются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отраже­ния по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса.

В строке « Итого по разделу V » приводится сумма строк «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «За­долженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих рас­ходов» и «Прочие краткосрочные обязательства» баланса.

По строке«Баланс» отражается сумма строк «Итого по разделу III», «Итого по разделу IV» и «Итого по разделу V» бухгалтерского баланса.

Дата добавления: 2014-11-18