Метод бухгалтерского учета

Денежные средства – это денежные средства в кассе, на банковских счетах, в пути, в форме денежных документов (расчетных чеков, сберегательных сертификатов, путевок, почтовых марок и т.д.) и в выставленных аккредитивах.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции (ценные бумаги), которые свободно конвертируются в денежные средства.

Дебиторская задолженность – это сумма задолженности юридических и физических лиц, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенную сумму денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность может быть долгосрочной (задолженность по финансовой аренде, по векселям полученным срокам погашения более 1 года) или текущей, в виде:

– векселей полученных (“задолженность, обеспеченная векселями”);

– дебиторской задолженности за товары, работы, услуги (задолженность покупателей, заказчиков);

– дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом, по авансам, выданным, по начисленным доходам (процентам, дивидендам), по внутренним расчетам.

Запасы – оборотные активы, которые согласно определению данному в п.4 ПБУ-9:

– содержатся (предназначены) для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности (т.е. речь идет о товарах и готовой продукции);

– находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продукции производства (незавершенное производство – НЗП);

– содержатся для использования во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления производством (сырье, материалы, топливо, МБП и т.п.).

Источники хозяйственных средств – это некоторая экономическая условность, на которой основан основной метод – метод двойной записи.

Согласно методу двойной записи каждому средству соответствует источник. Источники, называемые также пассивами, подразделяются на собственные и заемные.

Собственные источники – это Уставный капитал (УК), Резервный капитал, Дополнительный капитал и др., нераспределенная прибыль (т.е. не обращенная в капитал прибыль).

Заемные источники – это обязательства (т.е. долги предприятия или кредиторская задолженность), которые классифицируются в зависимости от сроков и условий погашения (см. схему).

Уставный Другие виды Прибыль Обязательства

капитал капитала (долги)

Собственные источники Заемные источники

(собственный капитал) (заемный капитал)

Схема. Классификация источников хозяйственных средств (пассивов).

Собственный капитал – это часть в активах предприятия, которая остается после вычета обязательств, т.е. К=А–О или К=А (для новосозданного предприятия).

Собственный капитал создается двумя путями:

– внесением собственных средств в Уставный капитал (УК);

– накоплением суммы дохода, остающегося на предприятии.

По формам собственный капитал делят на инвестированный, в который входят Уставный капитал и дополнительно внесенный капитал, и реинвестированный капитал, т.е. нераспределенная прибыль.

Уставный капитал(УК)– зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которая является суммой вкладов собственников (участников) в капитал предприятия.

Уставный капитална государственных предприятиях образуется за счет государственного бюджета и состоит из суммы основных средств и минимальной потребности в оборотных средствах. На предприятиях других форм собственности он состоит из взносов участников (учредителей) в имущество предприятия. Доля вклада каждого определяет его право на долю в чистой прибыли, распределяемой в качестве дивидендов.

Уставный капитал определен в учредительных документах и подлежит обязательной регистрации. Это сумма простых и привилегированных акций по их номинальной (объявленной) стоимости. Увеличение Уставного капитала может быть только после внесения всеми участниками своих вкладов.

Паевой капитал – сумма паевых взносов членов обществ и других предприятий, которая предусмотрена учредительными документами. Этот капитал формируют кредитные общества, коллективные предприятия, предприятия потребкооперации и другие, в которых часть собственного капитала формируется за счет паевых взносов.

Существуют обязательные и дополнительные паевые взносы. Размер обязательных устанавливается общим собранием пайщиков, исходя из потребностей в оборотных средствах. Их сумма, с учетом финансового состояния, возвращается пайщику при выходе из предприятия или ликвидации предприятия. Дополнительные паевые взносы вносятся на добровольной основе с целью обеспечения развития предприятия и подлежат полному или частичному возврату по заявлению пайщиков. Ежегодно при распределении прибыли на сумму обязательных и дополнительных взносов начисляются дивиденды, которые, по согласованию с пайщиком, могут идти на увеличение пая.

Дополнительный капитал(ДК) подразделяют на – дополнительно вложенный капитал – сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость (эмиссионный доход) и прочий дополнительный капитал – сумма дооценки необоротных активов, стоимость безвозмездно полученных активов от других юридических и физических лиц.

Резервный капитал (РК) – сумма резервов, созданных согласно действующему законодательству или учредительным документам за счет нераспределенной прибыли. (ОАО создается РК согласно учредительным документам, но не менее 25% УК. Размер ежегодных отчислений на пополнение РК предусмотрен учредительными документами за счет чистой прибыли, и не может быть менее 5% чистой прибыли.)

Средства резервного капитала направляются на покрытие непредусмотренных расходов, убытков, долгов при ликвидации. Остатки РК переходят на следующий год.

Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) – сумма прибыли, которая реинвестирована в предприятие, или сумма непокрытого убытка.

Сумма нераспределенной прибыли текущего года = сумме нераспределенной прибыли прошлого года + чистая прибыль за текущий год – дивиденды за текущий год – взносы на пополнение Резервного капитала.

Неоплаченный капитал – сумма задолженности собственников (учредителей) по взносам в Уставный капитал.

Извлеченный капитал – фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников (выкупленные акции должны быть реализованы или аннулированы в течение 1 года).

К источникам заемных средств (заемному капиталу) относят:

– кредиты банков и займы, которые выдаются на определенные цели и с возвратом в обусловленные сроки;

– кредиторскую задолженность, т.е. задолженность данного предприятия другим предприятиям, организациям и лицам. Она образуется в процессе хозяйственной деятельности при возникновении на предприятии неоплаченных долгов. Сюда же относят обязательства по распределению т.е. задолженность перед рабочими и служащими по заработной плате, перед органами социального страхования, по начислениям на заработную плату и перед финансовыми органами по платежам в бюджет.

Источники заемных средств принято называть обязательствами. Обязательства (согл. П(с)БУ 2) – это задолженность предприятия, возникшая вследствие прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, что воплощает в себе экономические выгоды.

Обязательства классифицируют на текущие и долгосрочные.

Обязательства называются текущими, если они будут погашены в течение операционного цикла или 12 месяцев с даты баланса и если они возникли в ходе нормального операционного цикла (независимо от срока) в результате приобретения сырья, материалов, начисления коммунальных услуг, заработной платы персоналу и т.п.

Операции, которые прямо не связаны с операционной деятельностью предприятия (кредиты, объявление дивидендов, налог на прибыль, подлежащий уплате) считают текущими, если их необходимо погасить в течение 12 месяцев с даты баланса.

К текущим обязательствам относят:

– краткосрочные кредиты банков;

– текущая задолженность по долгосрочным обязательствам;

– векселя выданные;

– кредиторская задолженность за товары (работы, услуги);

– текущие обязательства по расчетам:

– по авансам полученным;

– с бюджетом по налогам и платежам;

– по внебюджетным платежам;

– по страхованию;

– по оплате труда;

– с участниками (начисленные к оплате дивиденды, проценты);

– по внутренним расчетам;

– прочие текущие обязательства.

К долгосрочным обязательствам относят обязательства, срок погашения которых более 12 месяцев с даты Баланса, кроме упомянутых выше (т.е. тех, что возникли в ходе нормального операционного цикла):

– долгосрочные кредиты;

– другие долгосрочные финансовые обязательства;

– отсроченные налоговые обязательства;

– обязательства по облигациям выпущенным;

– по выданным долгосрочным векселям;

– по прочим заемным средствам.

Отсроченные налоговые обязательства возникают, когда налог на прибыль, рассчитанный согласно налоговому законодательству, меньше учетного налога на прибыль.

Метод бухгалтерского учета должен обеспечить полное, всеобщее и объективное отражение всех хозяйственных процессов, происходящих на предприятии.

Таким образом, метод бухгалтерского учета – это система приемов, которая обеспечивает всеобщее, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение (в обобщенном виде в денежном измерении) объектов бухгалтерского учета с целью получения информации для управления ими.

Метод бухгалтерского учета состоит из отдельных специфических методических приемов:

– документирование;

– инвентаризация;

– оценка;

– калькулирование;

– счета;

– двойная запись;

– бухгалтерский баланс;

– бухгалтерская отчетность.

Рассмотрит каждый из них подробней.

Документирование – способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета (активов, обязательств, собственного капитала и хозяйственных процессов) в первичных бухгалтерских документах (счетах, накладных, чеках, ордерах и т.п.).

Все хозяйственные операции сопровождаются правильно оформленными документами, обязательными реквизитами которых являются: наименование документа, дата и место составления, измерители хозяйственной операции, подписи лиц, ответственных за совершение операции и оформление документов.

В бухгалтерии документы подлежат проверке:

– с формальной точки зрения (на заполнение реквизитов, на наличие бланков);

– с арифметической точки зрения;

– по существу (на законность и целесообразность совершения операции).

Найденные ошибки исправляются (за исключением ошибок в кассовых и банковских документах) корректурным способом, суть которого будет рассмотрена ниже.

Инвентаризация – это способ выявления фактического наличия и состояния материальных и других ценностей, иного имущества и вложений предприятия, расчетов и обязательств.

Инвентаризация объектов учета осуществляется через измерение взвешивание, пересчет, сопоставление. На основе инвентаризации делают корректировку учетных данных о наличии и состоянии объектов учета, поскольку в процессе хозяйствования возможна природная усушка, частичная порча или хищение имущества предприятия. Инвентаризация может быть полной (охватывать все средства предприятия) и частичной (один вид средств). Носит периодический характер, но в обязательном порядке проводится в установленные сроки (ежегодно перед составлением годового баланса) или в случаях:

– при смене материально ответственного лица (МОЛ);

– после стихийных бедствий, ЧП;

– перед индексацией (переоценкой);

– при приватизации, смене формы собственности;

– при передаче в аренду.

Калькуляция – это метод исчисления себестоимости изготовления единицы ТМЦ или единицы выполненных работ. Суть метода заключается в том, что обосновывают, определяют и распределяют расходы, которые принадлежат к тому или другому объекту калькулирования (изделию, процессу, заказу и т.п.).

Оценка – способ денежного измерения объектов бухгалтерского учета, с помощью которого натуральные и трудовые измерители хозяйственных средств пересчитывают в стоимостные. Оценка объектов учета в бухгалтерском учете базируется преимущественно на показателях фактических затрат на их создание или приобретение (исторической себестоимости).

Счета – это способ группировки в определенной системе финансово-экономической информации для ее текущего отражения в бухгалтерском учете и для осуществления контроля за хозяйственными процессами, состоянием активов, обязательств и собственного капитала.

Двойная запись – это двойное отражение в бухгалтерском учете каждой хозяйственной операции – в дебете одного или нескольких счетах и, одновременно, в кредите одного или нескольких счетах на одну и ту же сумму.

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и отражения наличия и состояния активов, обязательств и собственного капитала на определенную дату в обобщенном денежном измерителе. Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность – это совокупность способов и приемов обобщения данных текущего учета и упорядоченная система взаимосвязанных экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Бухгалтерскую отчетность заполняют на основе данных счетов бухгалтерского учета в определенной системе их группировки.

Дата добавления: 2014-11-18