Издержки производства. Себестоимость продукции

ТЕМА 5. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ.

ЛОГИСТИКА

ХАРАКТЕРИСТИКИ ТИПОВ ПРОИЗВОДСТВА

Характеризующий элемент	Единичное производство	Серийное производство	Массовое производство
Номенклатура выпускаемой продукции	Разнообразные виды продукции	Серии, партии	Один или несколько видов продукции
Периодичность выпуска	Не повторяется	Периодически повторяется	Постоянный выпуск
Вид применяемого оборудования	Универсальное	Универсальное и специальное	Специальное
Размещение оборудования	Групповое	Последовательное	Цепное
Вид технологического процесса	Маршрутная технология	Подетальная технология	Пооперационная технология
Квалификация рабочих	Высокая	Средняя	Низкая
Взаимозаменяемость рабочих	Практически отсутствует	Неполная	Полная
Себестоимость единицы продукции	Высокая	Средняя	Низкая

Логистика – управление передвижением материальных и нематериальных потоков во времени и в пространстве.

Материальные потоки – совокупность материальных ценностей (сырье, материалы, полуфабрикаты), которые перемещаются по технологическому маршруту с точным соблюдением временных и пространственных характеристик при последовательном выполнении производственных операций, при складировании, при транспортировке к потребителю.

Финансовые потоки – движение финансовых средств, соответствующее и оформляющее движение материальных и нематериальных ценностей.

Информационные потоки – информационное обеспечение материальных и нематериальных потоков.

Функциональные виды логистики:

1. Закупочная логистика (назначение – обеспечение производства ресурсами).

2. Логистика производственных запасов.

3. Производственная логистика (логистика производственных процессов).

4. Логистика складирования.

5. Транспортная логистика.

Управление логистикой подразделяется на централизованное (применяется, если все функции сосредоточены в одном подразделении) и децентрализованное (если производство размещено в разных регионах и/или производит несколько видов продукции).

ГРУППИРОВКА ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМУ ПРИЗНАКУ:

1. Затраты на производство и реализацию продукции, образующие себестоимость. Это текущие затраты, которые покрываются за счет выручки от реализации продукции. Их экономическое назначение – обеспечение процесса простого воспроизводства.

2. Затраты на расширение и обновление производства. Источники их финансирования – амортизационный фонд, прибыль, кредит, эмиссия ценных бумаг и т.д.

a) Капитальные вложения в основные фонды;

b) Прирост норматива оборотных средств;

c) Затраты на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства.

3. Затраты на непроизводственные потребности фирмы (социально-культурные, жилищно-бытовые и т.п.). Источники их финансирования – специальные фонды, формируемые из распределяемой прибыли.

Все виды выплат фирмы поставщикам за используемые ресурсы составляют так называемые экономические издержки. В рамках экономических издержек выделяются:

1. Внешние или явные – денежные платежи внешним по отношению к предприятию поставщикам ресурсов (например, оплата сырья, заработная плата, начисление износа).

2. Внутренние или неявные, которые отражают использование в производстве факторов, принадлежащих собственникам фирмы и за которые фирма формально не платит. Внутренние издержки включают доход на собственный капитал, который дополнительно используется (в пределах нормального процента или ренты) и нормальную прибыль (вознаграждение предпринимателя за использование данного фактора).

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Структура затрат различается по секторам и отраслям экономики. Существуют отрасли материалоемкие (пищевая промышленность), трудоемкие (лесозаготовка), фондоемкие (транспорт), энергоемкие (цветная металлургия)

Расходы предприятия, которые включаются в себестоимость продукции, регламентируются НК РФ (глава 25).

Расходы должны быть:

1. обоснованными;

2. документально подтвержденными;

3. произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты (экономически оправданные расходы - затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота), выраженные в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией;

2. Внереализационные расходы.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и/или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией.

Группировка затрат, образующих себестоимость:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных фондов;

5. Прочие затраты.

К материальным расходам относятся следующие затраты:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров;

2) на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

4) на приобретение комплектующих изделий или полуфабрикатов;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим предприятием для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями предприятия.

К работам (услугам) производственного характера относятся:

- выполнение отдельных операций по производству продукции,

- выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов),

- контроль за соблюдением установленных технологических процессов,

- техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

- транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы - остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и, в силу этого, используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам

- остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг),

- попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

a) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

b) потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (данный пункт заморожен до утверждения новых норм естественной убыли);

c) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

d) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

· метод оценки по стоимости единицы запасов;

· метод оценки по средней стоимости;

· метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда (основная заработная плата);

2) начисления стимулирующего характера за производственные результаты (премии надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);

3) начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни);

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам товаров и услуг(коммунальных услуг, питания и продуктов, сумм денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья и т.п.);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов (форменная одежда, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам

- на время отпуска, (включая расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно и т.п.),

- доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время,

- расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка,

- расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки, за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату труда на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

- пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Правила начисления амортизационных отчислений рассмотрены в лекции «Основные фонды».

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

1. суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке (то есть включены ЕСН, налог на имущество и т.д.);

2. расходы на сертификацию продукции и услуг;

3. суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4. суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5. суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6. расходы на обеспечение пожарной безопасности расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации т.п.);

7. расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, на гражданскую оборону расходы на лечение профессиональных заболеваний работников,

8. расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

9. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

10. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

11. расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

12. расходы на командировки, в частности на:

13. представительские расходы и т.д.,

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.

3. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

5. расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

6. судебные расходы и арбитражные сборы;

В состав внереализационных расходов включаются резервы по сомнительным долгам, к которым относятся:

- любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

- Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

Дата добавления: 2014-11-20