Стоимость безвозмездно полученных материалов при исчислении налога на прибыль в составе расходов не учитывается

Безвозмездное получение МПЗ

Согласно п.9 ПБУ 5/01 безвозмездно полученные активы принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной цене.

Согласно Методическим рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности сначала стоимость таких активов включают в состав доходов будущих периодов. Затем в момент их отпуска в производство (продажу) соответствующие суммы списывают в состав прочих доходов (в кредит сч. 91).

Пример. В ноябре ООО «Старт» безвозмездно получило от физического лица материалы. Рыночная стоимость материалов равна 15 000 руб.

В ноябре в бухгалтерском учете сделана запись:

Дебет 10 Кредит 98, субсчет «Безвозмездное поступление» – 15 000 руб. – отражена рыночная стоимость материалов.

В декабре эти материалы отпущены в производство:

Д сч. 20 К сч. 10 – 15 000 руб. – отпущены материалы в производство;

Д сч. 98, субсчет «Безвозмездное поступление» К сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – 15 000 руб. – включена в прочие доходы стоимость материалов.

Для целей налогообложения прибыли безвозмездно полученные материалы включаются в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором они фактически были получены организацией. При этом полученные материалы включаются в состав доходов по рыночной цене, но не ниже затрат на их производство (приобретения). Информация о сумме таких затрат должна быть предоставлена передающей стороной (п.8 ст. 250 НК РФ).

Организация может использовать полученные материалы в производстве, может их продать либо использовать при проведении ремонта основных средств. В любом случае их стоимость налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не будет, потому что такие материалы в налоговом учете имеют нулевую стоимость.

Приобретение МПЗ по обмену

Согласно п.10 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных по обмену, равна стоимости имущества, которое было передано взамен. Эта стоимость соответствует цене, по которой предприятие обычно продает аналогичные ценности. Часто бывает, что такую цену определить невозможно. Тогда стоимость полученных активов определяют исходя из цены, по которой обычно организация приобретает подобные МПЗ. Разницу между стоимостью полученных МПЗ и стоимостью переданных ценностей отражают как прочие доходы или расходы.

Пример. ООО «Луч» заключило договор мены с ОАО «Факел», согласно которому ООО «Луч» поставляет ОАО «Факел» 10 стульев; в обмен на это ОАО «Факел» должно передать 5 рулонов бумаги. Такой обмен стороны признали равноценным.

ООО «Луч» обычно реализует свою продукцию по цене 708 руб. (в том числе НДС – 108 руб.). Один рулон бумаги всегда покупают за 1 416 руб. (в том числе НДС – 216 руб.).

В учете ООО «Луч» будут сделаны следующие проводки:

Д сч. 62 К сч.90 – 6 000 руб. – отражена выручка от отгрузки стульев;

Д сч. 90 К сч. 68 – 1 080 руб. (100 руб. х 10 стульев) – отражен НДС с продаж;

Д сч.10 К сч. 60 – 6 000 руб. – оприходована бумага;

Д сч.19 К сч. 60 - 1 080 руб. – отражен «входной» НДС по бумаге;

Д сч. 60 К сч. 62 – 6 000 руб. – зачтены обязательства по договору мены;

Д сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС» К сч. 19 – 1 080 руб. – списан к вычету «входной» НДС.

Дата добавления: 2014-12-16