Особенности построения налоговой системы в России

Классификация налогов

Методы налогообложения

Под методом налогообложения понимается установление за­висимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Существует четыре метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный, регрессивный.

Метод равного налогообложения означает, что все налого­плательщики уплачивают одинаковую сумму налога независи­мо от имеющегося в их собственности дохода или имущества.

Метод пропорционального налогообложения определяет вели­чину налоговой ставки, одинаковую для всех плательщиков, и сумму налоювого платежа в зависимости от размера объекта налогообложения.

Метод прогрессивного налогообложения предусматрива­ет применение нескольких налоговых ставок, при этом, чем больше размер объекта налогообложения, тем больше размер налоговой ставки.

Метод регрессивного налогообложения также подразумевает применение нескольких налоговых ставок, но чем больше раз­мер объекта налогообложения, тем меньше применяемая на­логовая ставка.

В качестве классификационных свойств могут быть выбра­ны практически все элементы или признаки налога: субъекты и объекты налогообложения, принадлежность к бюджетам раз­личных уровней, способы изъятия и уплаты и т.д.

Деление налогов на прямые и косвенные установилось в практике налогообложения сше в XVII в. Оно производилось в зависимости от способа изъятия налога или дохода у налогопла­тельщика. Для этих целей применялся принцип перелагаемое™. Свое теоретическое обоснование этот принцип получил в ра­ботах английского философа Джона Локка. По сути, эта клас­сификация основана на различии понятий «субъект налогооб­ложения (налогоплательщик)» и «носитель налога».

Субъект налогообложения, или налогоплательщик, — это лицо, на которое возложена формальная обязанность по упла­те налога. Носитель налога — лицо, фактически уплачивающее 18

сумму налога. Для прямых налогов субъектом налогообложе­ния и носителем налога является одно и то же лицо; для кос­венных налогов субъект налогообложения и носитель налога — разные лица.

Все многообразие применяемых в настоящее время крите­риев для деления налогов на прямые и косвенные может быть объединено в три группы:

—по способу исчисления и изъятия;

—в зависимости от «носителя налогового бремени»;

—по объекту налогообложения.

В международной практике деление налогов на прямые и косвенные также обычно производится по критерию объекта налогообложения. Классификация по Системе национальных счетов ООН использует подход, схожий с традиционной нало­говой классификацией. Налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пош­лины выделяются в самостоятельный раздел.

По субъектам налогообложения, т.е. лицам, обязанным упла­чивать конкретный налог, различают:

—налоги с юридических лиц;

—налоги с физических лиц;

—смежные налоги.

К налогам с юридических или физических лиц относят на­логи, взимаемые исключительно с какой-либо одной из этих категорий налогоплательщиков и не распространяющиеся на другую категорию. Налоги, взимаемые как с тех, так и с других, называются смежными.

Классификация налогов по объектам налогообложения пред­полагает выделение групп налогов, имеющих сходное эконо­мическое содержание, хотя проявляться это содержание мо­жет по-разному в зависимости от субъектов налогообложения. Классификация по этому признаку исходит не столько из фор­мальных характеристик объектов налогообложения, сколько из предназначения и сферы действия соответствующих налогов.

С точки зрения регулирования социально-экономических процессов можно выделить следующие основные группы на­логов:

—налоги на доходы или прибыль;

—имущественные налоги;

—ресурсные платежи;

—налоги на потребление;

—отчисления на социальные нужды.

По отношению к уровням государственной власти налоги и сборы характеризуются:

—компетенцией каждого уровня в сфере установления и введения в действие тех или иных налогов и сборов;

—полнотой прав в части использования на данном уровне поступлений от соответствующих налогов и сборов;

—ограничениями на целевое использование налоговых по­ступлений от тех или иных налогов и сборов.

Компетенция уровней государственной власти в части уста­новления и введения в действие конкретных налогов и сборов на контролируемой ими территории определяет принадлеж­ность соответствующих налогов к уровням системы налогооб­ложения.

Трехуровневая система государственного устройства Рос­сийской Федерации предопределяет ее трехуровневую систему налогообложения. Все налоги и сборы подразделяются:

на федеральные — общегосударственные налоги и сборы, ус­танавливаемые федеральным законодательством и действую­щие на всей территории страны;

региональные — налоги субъектов РФ, действующие на тер­ритории данного субъекта РФ;

местные — налоги муниципальных образований (районов и городов), действующие на территории данного муниципально­го образования.

Аналогичные трехуровневые системы налогообложения имеют практически все федеративные государства (США, ФРГ, Канада и др.).

По отношению к бюджетам разных уровней налоги и сборы подразделяются на два вида:

закрепленные (собственные) — налоги и сборы, либо посту­пающие целиком и полностью в один из бюджетов, либо рас­пределяемые между бюджетами разных уровней в фиксирован-ной пропорции, определяемой налоговым законодательством;

регулирующие— налоги и сборы, распределяемые между бюджетами разных уровней в пропорции, которая определя­ется бюджетным законодательством и может изменяться при утверждении федерального и региональных бюджетов на теку­щий финансовый год.

Помимо распределения между бюджетами налоги и сборы могут различаться и по своей целевой направленности. С этой точки зрения разграничивают абстрактные и целевые налоги и сборы.

Абстрактные (общие) налоги и сборы предназначены для формирования доходов бюджетов в целом безотносительно к направлениям расходования бюджетных средств, 20

Целевые (специальные) налоги и сборы вводятся для финанси­рования конкретных направлений государственных расходов, и поступления от них могут использоваться только в строгом со­ответствии с их целевым назначением. Для учета поступления и расходования целевых платежей, как правило, создаются специ­альные бюджетные или внебюджетные фонды.

Еще до принятия части первой НК в Российской Федера­ции в соответствии с ее территориальным устройством сфор­мировалась трехуровневая система налоговых отчислений:

— федеральные налоги и сборы;

— региональные налоги и сборы;

— местные налоги и сборы.

С I января 2005 г. система российских налогов и сборов оп­ределяется исключительно на основании норм НК. При этом на региональном и местном уровнях в настоящее время пре­дусмотрена уплата только налогов и не установлено ни одного вида сбора.

Федеральные налоги н сборы — это налоги и сборы, устанав­ливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.

В настоящее время на территории РФ действуют следую­щие виды федеральных налогов:

— налог на добавленную стоимость(НДС) (гл. 21 НК);

— акцизы (гл. 22 НК);

— налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (гл. 23 НК);

— налог на прибыль организаций (гл. 25 НК);

— водный налог (гл. 25.2 НК);

— налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (гл. 26 НК). В состав федеральных сборов входят:

— государственная пошлина (гл. 25.3 НК);

— сбор за пользование объектами животного мира (гл. 25.1 НК);

— сбор за пользование объектами водных биологических ре­
сурсов (гл. 25.1 НК).

Рассматриваемая ранее в составе федеральных сборов та­моженная пошлина с 1 января 2005 г. переведена в категорию неналоговых платежей, и действие норм законодательства о налогах и сборах на порядок ее исчисления и уплаты теперь не распространяется. Порядок исчисления и уплаты таможен­ной пошлины определяется в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» и разд. Ill TK.

С 1 января 2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицин­ское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнст­вом. Указанные взносы не признаются налогами или сборами и их уплата урегулирована Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Россий­ской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного меди­цинского страхования».

Особенности правового регулирования установления, из­менения и отмены федеральных налогов и сборов отражены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Особенности правовою регулирования установления, изменения

Дата добавления: 2014-12-16