Понятие доходов и расходов. Учет доходов, учет расходов организации (ПБУ 9, 10/99). Взаимосвязь доходов и расходов с бухгалтерской отчетностью

Учет доходов и расходов

В целях бухгалтерского учета доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (ПБУ 9/99).

Расходом в соответствии с ПБУ 10/99 «Учет расходов организации» является уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-произ­водственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-произ­водственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы.

Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы (ПБУ 10/99).

Основное выражение доходы и расходы находят в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). В данной форме происходит разделение на доходы от обычной деятельности (выручка) и расходы от обычных видов деятельности (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы), также находят отражение доходы и расходы от прочих видов деятельности.

В положениях по бухгалтерскому учету «Учет доходов организации» ПБУ 9/99 и «Учет расходов организации» ПБУ 10/99 разделение доходов и расходов происходит по тому же принципу, т.е. по видам деятельности. Если до 2006 г. была принята классификация доходов и расходов по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, то в настоящее время в связи со сближением российского бухгалтерского учета и МСФО данная классификация изменена. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы были объединены и стали наименоваться прочими доходами и расходами.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

выручка от продажи продукции (товаров);

поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

К доходам от обычных видов деятельности можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д. Это возможно, если они являются одним из видов деятельности фирмы.

Основные виды деятельности организации перечислены в ее уставе.

Если конкретный вид деятельности в уставе не указан, то его нужно проверить по критерию существенности, т.е. видом деятельности можно считать любые работы или услуги, если выручка от их реализации составляет не менее 5% от ее общей суммы. В противном случае такие доходы относят к прочим.

Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка – это сумма поступлений денег, иного имущества или дебиторской задолженности.

Поэтому независимо от суммы оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручку отражают в бухучете исходя из полной стоимости отгруженной продукции, работ или услуг.

Выручку отражают в бухучете и Отчете о прибылях и убытках, если выполняются следующие условия:

фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);

сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить;

есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы;

право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.

Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отражают не выручку, а кредиторскую задолженность. Поступившие от покупателей средства следует показывать в составе полученных авансов или доходов будущих периодов.

Учет доходов от обычных видов деятельности производят по кредиту счета 90/1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выручка по обычным видам деятельности отражается в строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» Отчета о прибылях и убытках.

Выручку от продаж в бухгалтерском учете можно отражать двумя способами: методом начисления; кассовым методом.

Большинство фирм применяет метод начисления. При применении данного метода выручка отражается после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).

Малые предприятия имеют право использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Суть его в том, что выручку от продаж отражают в бухучете по мере получения от покупателей оплаты за отгруженные товары, т.е. в момент фактического поступления денежных средств, имущества или зачета взаимных требований.

Кассовый метод может применяться только малыми предприятиями.

Расходы по обычным видам деятельности – это те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и реализацией товаров.

Согласно п. 8 ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности делятся так:

материальные;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие.

При этом в себестоимость продукции включаются все расходы, кроме прочих. Прочие расходы относят управленческие и коммерческие расходы.

Исключение из этого порядка предусмотрено для производственных фирм, которые учитывают готовую продукцию по полной производственной себестоимости (т.е. с учетом прочих затрат).

В себестоимость продукции (работ, услуг), как правило, включают все расходы, связанные с ее производством.

Расходы в бухгалтерском учете отражаются, как и выручка, одним из двух способов:

по методу начисления;

по кассовому методу.

При этом выручка от продаж и расходы фирмы должны учитываться одним и тем же методом.

Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Фирмы, которые не относятся к малым, должны учитывать расходы только по методу начисления.

Расходы от обычных видов деятельности отражаются также на счете 90 «Продажи», по дебету этого счета. Для списания себестоимости к счету открывается субсчет 90/2 «Себестоимость продаж».

Себестоимость формируется записью:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» (41 «Товары», 45 «Товары отгруженные»).

В целом финансовый результат формируется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка от продажи» – выручка от продажи;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» (41 «Товары», 45 «Товары отгруженные») – себестоимость;

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам» – отражена сумма НДС;

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль от продаж (Дебет 99 Кредит 90 – убыток);

Таким образом, расходы и доходы отражаются на счете 90 «Продажи».

Дата добавления: 2014-12-16