Налогообложение расчетов с покупателями и заказчиками

С 1992 г. в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы построения налоговой системы определил Федеральный закон об «Основах налоговой системы в РФ» от 28.12.1991 г. (введен с 01.01.1992 г.). Он устанавливает перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, идущих в бюджетную систему, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. В новом налоговом законодательстве много нововведений, соответствующих современной рыночной экономике.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них – объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В целях бухгалтерского учета реализованной считается отгруженная продукция, право собственности, на которую перешло к покупателю. Иными словами момент реализации продукции определяется по ее отгрузке, которая в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов фиксируется на счете 90.

Однако для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты [при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлению средств в кассу], либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Начиная с 1 января 2002 г. порядок учета доходов и расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль как при методе начисления, так и при кассовом методе, регулируется Налоговым кодексом РФ (гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). При этом следует иметь в виду, что возможность применения кассового метода ограничена.

Согласно пункту 1 ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога НДС и налога с продаж не превысила 1 млн р. за каждый квартал.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по реализации одной и той же партии продукции с использованием различных методов определения выручки от реализации рассмотрим на конкретном примере.

Пример. В отчетном периоде предприятие реализовало продукцию на общую сумму 24 000 р. Себестоимость отгруженной (реализованной) продукции составила 18 000 р.

Фактически на расчетный счет предприятия в счет оплаты отгруженной продукции поступила выручка в сумме 7 200 р.

Указанные операции в зависимости от применяемого предприятием метода определения выручки от реализации отразятся в бухгалтерском учете следующим образом (табл. 13).

Таким образом, при применении предприятием метода начисления («по отгрузке») налог на прибыль будет рассчитываться исходя из суммы 2 000 р.

Определим сумму прибыли, подлежащей налогообложению при применении предприятием кассового метода определения выручки от реализации («по оплате»).

Выручка от реализации, принимаемая для целей налогообложения, определяется в данном случае кредитовым оборотом по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и составляет 7 200 р.

Для определения налогооблагаемой прибыли указанную сумму выручки следует уменьшить на сумму НДС, фактически перечисленного в бюджет (1 200 р.), и сумму себестоимости реализованной и фактически оплаченной продукции.

Таблица 13

Хозяйственные операции

Содержание хозяйственной операции	Метод начисления	Кассовый метод
дебет	кредит	сумма, р.	дебет	кредит	сумма, р.
Отгружена продукция покупателю: а) на сумму выручки от реализации; б) на сумму фактической себестоимости реализованной продукции; в) на сумму НДС по отгруженной продукции	90-2     90-3	90-1	24 000   18 000     3 661	90-2     90-3	90-1	24 000   18 000     3 661

Окончание табл. 13

Содержание хозяйственной операции	Метод начисления	Кассовый метод
дебет	кредит	сумма, р.	дебет	кредит	сумма, р.
Поступила выручка за реализованную продукцию			7 200			7 200
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	90-3		4 000			1 098
Перечислена в бюджет сумма задолженности по НДС			4 000			1 098
Определен финансовый результат от реализации продукции	90-9		2 000	90-9

Сумму себестоимости, приходящейся на оплаченную реализованную продукцию, определим, исходя из соотношения суммы оплаты реализованной продукции и общего объема реализации продукции:

Себестоимость оплаченной продукции = Себестоимость
отгруженной продукции ×

Сумма себестоимости оплаченной продукции составит, р:

Таким образом, сумма прибыли, подлежащая налогообложению у предприятия, определяющего выручку от реализации «по оплате», составит: 702 р. = (7 200 – 1 098 – 5 400).

Общим принципом определения цены любой сделки в целях налогообложения является ее соответствие уровню рыночных цен. Пунктом 1 ст. 40 НК РФ установлено, что если иное не предусмотрено, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки.

Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Предписания ст. 40 НК РФ, регламентирующие принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, являются крайне важными, так как на них законодатель ссылается при установлении правил определения НК РФ налогооблагаемой базы по НДС (ст. 154 НК РФ), акцизам (ст. 187 НК РФ), налога на прибыль (ст. 250 НК РФ, ст. 274 НК РФ и др.).

В соответствии с пунктом 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров, работ или услуг признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

При определении рыночной цены, также должен учитываться фактор сопоставимости условий, в частности, согласно предписаниям пункта 9 ст. 40 НК РФ, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Налоги появились на заре человеческой цивилизации. Как только стали возникать государства, возникла (пусть поначалу и примитивная) система налогообложения. Шли века, система развивалась и совершенствовалась, оставаясь неотъемлемым звеном экономических отношений в обществе и превращаясь постепенно в основной источник доходов государства.

Только в стране с отлаженной системой налогообложения возможны щедрые отчисления на здравоохранение, культуру, образование, различные экологические программы. В сознании людей должна утвердиться мысль, что налоги – это не только отчисления из заработанных ими сумм, но и залог будущего процветания государства.

Дата добавления: 2014-12-16