Правила оценки и отражение в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности

При формировании отчетных данных согласно пункт 10 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н) организации должны руководствоваться следующими нормативными документами:

федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г.№67н;

приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43: об утверждения положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и иными положениями по бухгалтерскому учету;

планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйст­венной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 07.05.03).

При отражении задолженности в бухгалтерской отчетности организации должны следовать общим принципам формирования оценки дебиторской и кредиторской задолженности.

Формирование показателей, отражаемых в статьях расчетов в бухгалтерской отчетности, производятся исходя из оценки:

остатков по счетам, относящимся к разделу VI плана счетов «Расчеты» на отчетную дату – при формировании бухгалтерского баланса (форма № 1) и раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

оборотов в течение отчетного периода по счетам, включенным в раздел VI плана счетов «Расчеты» – при формировании отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

При отражении в балансе информации о расчетах следует учитывать требования п. 34 ПБУ 4/99, согласно которому в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, за исключением случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Данные о расчетах организации должны быть показаны развернуто: дебиторская задолженность – в активе баланса, кредиторская задолженность – в пассиве баланса. При формировании показателя, отражаемого в расшифровке «в том числе показатели и заказчики» к статьям «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)» учитывается дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками по состоянию на отчетную дату».

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, не погашенная на отчетную дату, должна отражаться в отчетности в сумме принятой к учету выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), увеличенной на сумму налогов, предъявленных покупателю (НДС).

Согласно пп. 6.1–6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется:

исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком);

исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;

с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты;

по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Данный порядок оценки должен применяться при получении векселя в оплату за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), при исполнении договоров мены.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, дебиторская задолженность определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров) с учетом:

всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);

суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отражается дебиторская задолженность, которая не была погашена покупателями и заказчиками: дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, и сумма дебиторской задолженности, списанной в связи с уступкой требования задолженности третьему лицу (по договору цессии).

Суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, не реальных для взыскания в соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» 2, включаются в состав прочих расходов и подлежат отражению по строке «Прочие расходы» формы № 2. Указанная сумма подлежит отражению в столбце «Убыток» расшифровки отдельных прибылей и убытков по статье «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности».

Дата добавления: 2014-12-16