Порядок проведения камеральной налоговой проверки по НДС

Практические основы проведения камеральных и выездных налоговых проверок правильности исчисления и уплаты НДС

Алгоритм проведения проверки по НДС

1) сравнить данные книги продаж с соответствующими данными налоговых деклараций об исчислении НДС. При наличии расхождений установить причину;

2) сравнить оборот по кредиту сч. 68 (НДС) с соответствующими данными книги продаж. При наличии расхождений установить причину;

3) подтвержденные текущей проверкой данные бухгалтерского учета о суммах выручки по отгруженным (переданным) товарам, работам, услугам, имущественным правам и арендным платежам без НДС в разрезе налоговых периодов и соответствующих ставок, следует умножить на ставку НДС и определить сумму исчисленного НДС (счет 90.3);

4) подтвердить правильность исчисления НДС с авансов полученных. Остаток по счету 62.2 умножается на расчетную ставку по НДС 18/118. Сравнивается остаток пол счету 76 АВ;

5) полученные результаты необходимо соотнести с суммами НДС, отраженными в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 68 (НДС) в разрезе ставок НДС, и соответствующими строками налоговой декларации;

6) проверить правильность НДС по переходным периодам в разрезе контрагентов. Выявляются ошибки;

7) проверить счета-фактуры на предмет правильности заполнения (в зависимости от целей проверки выборка осуществляется по контрагентам, по периодам и т.п.);

8) проверить реализацию товаров, работ, услуг по товарообменным операциям и на безвозмездной основе, экспортные-импортные операции, НДС по операциям, связанным с выполнением СМР для собственного потребления и др. операции.

Рассмотрим порядок проведения камеральной и выездной налоговой проверок на практическом примере.

ООО «Энергия» является предприятием оптовой торговли. ООО «Энергия» реализует непродовольственные товары, облагаемые по ставке НДС 18 %, и продовольственные товары, облагаемые по ставке НДС 10 %.

Во 2 квартале 2008 года ООО «Энергия» реализовало непродовольственных товаров на сумму 7 640 000 р., продовольственных – на сумму 3 274 000 р. Также было приобретено непродовольственных товаров на сумму 4 650 000 р., в т.ч. НДС 709 322 р., продовольственных – на сумму 2 746 000 р., в т.ч. НДС 249 636 р.

Во 2 квартале 2008 года ООО «Энергия» получило авансы в счет предстоящих поставок непродовольственных товаров в размере 1 500 000 р., продовольственных – в размере 1 000 000 р.

В мае 2008 года для проведения корпоративного мероприятия со склада были переданы продукты себестоимостью 150 000 р., рыночная цена продуктов составляла 225 000 р. без НДС.

По итогам 2 квартала ООО «Энергия» представило следующую декларацию по НДС.

Задание: проверить правильность заполнения декларации. Указать выявленные нарушения. Составить акт по результатам проведенной проверки.

Алгоритм проверки:

Камеральная проверка по НДС проводится на основании налоговой декларации по НДС, полученным от налогоплательщика по запросу налогового органа следующих документов: журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур (Приложение Б), книга продаж (Приложение В), книга покупок (Приложение Г), анализ счетов 62 (Приложение Д), 19 (Приложение Е), 68 (Приложение Ж), 60, 51, 90.1, а также по полученной от банка выписке по счету налогоплательщика за проверяемый период. Запрос документов оформляется в форме требования о представлении документов для проведения камеральной проверки в соответствии с нормами налогового законодательства РФ.

Рассчитаем показатели, которые будут отражены в налоговой декларации.

Получена выручка в размере 7 640 000 р. от реализации непродовольственных товаров (источник: выписка банка, анализ счета 51, 90.1). Данная сумма отражена с учетом НДС 18 %. Определим сумму НДС: 7 640 000 * 18 / 118 = 1 165 424 р. (источник: анализ счета 68 «Расчеты по НДС»).

Соответственно сумма без НДС: 7 640 000 – 1 165 424 = 6 474 576 р. По строке 020 графе 4 раздела 3 декларации должна быть отраженна сумма 6 474 576 р. По строке 020 графе 6 раздела 3 декларации должна быть отраженна сумма 1 165 424 р. (Приложение И).

Получена выручка в размере 3 274 000 р. от реализации продовольственных товаров (источник: выписка банка, анализ счета 51, 90.1). Данная сумма отражена с учетом НДС 10 %. Определим сумму НДС: 3 274 000 * 10 / 110 = 297 636 р. (источник: анализ счета 68 «Расчеты по НДС»)

Соответственно сумма без НДС: 3 274 000 – 297 636 = 2 976 364 р. По строке 030 графе 4 раздела 3 декларации должна быть отраженна сумма 2 976 364 р. По строке 030 графе 6 раздела 3 декларации должна быть отраженна сумма 297 636 р.

Получены авансы в счет предстоящих поставок непродовольственных товаров в сумме 1 500 000 р. – данная сумма должна быть отражена по строке 140 графе 4 раздела 3 декларации (источник: анализ счета 62.2 «Авансы полученные»). Сумма НДС с авансов 228 814 р. должна быть отражена по строке 140 графе 6 раздела 3 декларации (источник: анализ счета 68 «Расчеты по НДС»). Авансы в размере 1 000 000 р., полученные в счет поставок продовольственных товаров должны быть отражены по строке 150 раздела 3 декларации (источник: анализ счета 62.2 «Авансы полученные»). Сумма НДС с авансов 90 909 р. должна быть отражена по строке 150 графе 6 раздела 3 декларации (источник: анализ счета 68 «Расчеты по НДС»).

Для корпоративного мероприятия были переданы продукты на сумму 225 000 р. – данная сумма должна быть отражена по строке 120 графе 4 раздела 3 декларации (источник: анализ счета 68 «Расчеты по НДС»). Также эту сумму необходимо отразить по строке 100 графе 4 раздела 3 декларации. Сумма начисленного НДС отражается по строке 120 графе 6 раздела 3 декларации и соответственно по строке 100 графе 6 раздела 3 декларации.

По строке 180 графе 4 раздела 3 декларации должна быть отражена налоговая база 12 175 940 р., сумма начисленного НДС отражается по строке 180 графе 6 раздела 3 декларации 1 805 283 р.

ООО «Энергия» приобрело непродовольственных товаров на сумму 4 650 000 р., в т.ч. НДС 709 322 р., продовольственных – на сумму 2 746 000 р., в т.ч. НДС 249 636 р. (источник: анализ счета 60, 19). Соответственно по строке 220 продолжения раздела 3 декларации должна быть отражена сумма 981 459 р. (709 322 р. + 249 636 р.) (источник: анализ счета 19). По строке 340 продолжения раздела 3 декларации должна быть отражена общая сумма НДС, подлежащая вычету 981 459 р.

По строке 350 продолжения раздела 3 декларации должна быть отражена общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 823 824 р. (источник: анализ счета 68 «Расчеты по НДС»). Данная сумма отражается также по строке 040 раздела 1 декларации.

Результат проверки: Проверив представленную декларацию, можно сделать вывод, что декларация составлена неверно. Налоговая база занижена на 1 225 000 р., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, занижена на 13 409 р.

В соответствии со ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога взимается штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. В рассматриваемом примере ООО «Энергия» будет обязано уплатить штраф в сумме 113 409 * 20 % = 22 681,8 р.

По результатам проверки налогоплательщику должно быть предложено внести исправления в налоговую декларацию, доплатить сумму недоимки в бюджет, уплатить соответствующую сумму пени и штрафа.

Также необходимо обратить внимание, что выручка, отраженная в декларации по НДС, должна быть сопоставима с суммой выручки, отраженной по строке 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Дата добавления: 2014-12-17