Ошибки в оформлении документов

Одной из главных ошибок при оформлении операций, облагаемых НДС, является ненадлежащее оформление документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ cчет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету. Счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ), они представлены в приложении А.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Типичными ошибками при оформлении счетов-фактур являются: в графе «наименование товара» не указаны наименование товаров, описание выполненных работ или оказанных услуг, или приведены сокращенные, закодированные наименования, или наименования на иностранном языке; подписи главного бухгалтера и руководителя в счете-фактуре выполнены с помощью факсимиле; не указывается КПП продавца и покупателя; отсутствует расшифровка подписей руководителя и главного бухгалтера, не указываются реквизиты грузополучателя и грузоотправителя.

Также ошибки встречаются при оформлении полученных авансов от покупателей. При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавец должен составлять счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж.

При этом счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС (пункты 13, 18 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

Поэтому задачей бухгалтерии предприятия – налогоплательщика с целью минимизации претензий проверяющих органов в части расчета по НДС, является контроль за входящими и исходящими счетами-фактурами на предмет их надлежащего оформления.

4.3 Ошибки при принятии «входного» НДС

Нарушением является отсутствие раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, если организация осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет «входного» НДС по приобретенным ресурсам, использованным в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.

Суммы «входного» НДС, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета. Суммы налога, которые относятся к операциям, не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов.

Следует помнить, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, налог вычету не подлежит.

Таким образом, если в бухгалтерском учете не организован раздельный учет операции, то заявление сумм к вычету по НДС вызовет претензии налоговых органов при проверке и повлечет за собой штрафные санкции для налогоплательщика.

В соответствии с положениями гл. 21 НК РФ раздельный учет налога на добавленную стоимость необходим в следующих случаях:

– предприятием осуществляются облагаемые и необлагаемые налогом виды деятельности (п. 4 ст. 149 НК РФ);

– многопрофильная организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых переведен на специальный налоговый режим (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример: Организация в августе 2008 г. реализовала собственную продукцию на сумму 11 800 т. р. (в том числе НДС – 1800 т. р.), а также продукцию на сумму 2500 т. р., не облагаемую НДС. В июне была получена частичная предоплата в размере 6 900 т. р. Общехозяйственные расходы в августе составили 236 т. р. (в том числе НДС – 36 т. р.).

В августе 2008 г. организация осуществила как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и не может принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам в полном объеме – он подлежит распределению. При этом будут сделаны следующие проводки.

Дт 51 Кт 62 – 5900 т. р. – получена предоплата под облагаемую НДС продукцию;

Дт 76.АВ К 68 – 900 т. р. – начислен НДС к уплате в бюджет с предоплаты;

Дт 51 Кт 62 – 1000 т. р. – получена предоплата под не облагаемую НДС продукцию.

Операции по реализации в августе:

Дт 62 Кт 90 – 11 800 т. р. – отражена выручка от реализации продукции, облагаемой НДС,

Дт 51 Кт 62 – 7 400 т. р. – получена оплата от покупателя

Дт 68 Кт 76.АВ – 900 т. р. – восстановлен НДС, уплаченный с аванса,

Дт 90 Кт 68 – 1800 т. р. – начислен в бюджет НДС с реализации,

Дт 62 К 90 – 2500 т. р. – отражена выручка от реализации продукции, не облагаемой НДС;

Отражение операции по общехозяйственным расходам:

Дт 26 Кт 60 – 200 т. р. – учтены общехозяйственные расходы (без НДС),

Дт 19 Кт 60 – 36 т. р. – отражен НДС, приходящийся на общехозяйственные расходы.

Доля, исходя из которой налогоплательщик определяет сумму НДС, подлежащую отнесению на расходы, составит 0,2 = 2500 т. р.: (10 000 т. р. + 2500 т. р.). Сумма налога будет равна 7,2 т. р. = (36 т. р. * 0,2), что в учете отражается записью:

Дт 26 Кт 19 – 7,2 т. р. – отнесена на расходы часть НДС.

Оставшаяся сумма НДС в размере 28,8 т. р. (36 т. р. – 7,2 т. р.) может быть принята к вычету при соблюдении условий, установленных законодательством:

Дт 68 Кт 19 – 28,8 т. р. – принят к вычету распределенный НДС.

Ошибочным также является зачет НДС, уплаченного в составе штрафных санкций за нарушение сроков поставки продукции, предусмотренных договором.

Достаточно часто организации нарушают хозяйственные договоры. И за это приходится платить штраф или неустойку. Возместить из бюджета налог на добавленную стоимость, уплаченный партнеру в составе штрафа или неустойки, организация не может, потому что, во-первых, вычет не предусмотрен ст. 171 НК РФ. Во-вторых, «входной» НДС возмещается из бюджета только на основании счета-фактуры. При этом получатель штрафов и пеней не обязан выписывать должнику счет-фактуру. Он составляет его в одном экземпляре и регистрирует у себя в книге продаж, как это определено п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914.

Однако, даже если получатель штрафа выпишет счет-фактуру в нарушение п. 19 Правил ведения счетов-фактур, возместить налог все равно не удастся. Ведь уплаченные штрафные санкции не являются ни товарами, ни работами, ни услугами. Именно к такому выводу пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 20 февраля 2003г. по делу № Ф09-248/03-АК.

Дата добавления: 2014-12-17