Учет обязательных и индивидуальных удержаний из заработной платы

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

Ø обязательные;

Ø удержания по инициативе администрации;

Ø удержания, производимые по согласованию между работодателем и физическим лицом.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

К обязательным относятся удержания:

Ø налога на доходы физических лиц;

Ø алиментов (по исполнительным или приравненным к ним документам);

Ø по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами Российской Федерации. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников.

Удержание налога на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23части второй НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ст.210 НК РФ), за минусом доходов, неподлежащих налогообложению (ст.217 НК РФ) и вычетов (ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ).

В состав налогооблагаемого дохода физических лиц в соответствии со ст.208 НК РФ включаются следующие доходы, выплачиваемые (предоставляемые) организациями:

1) дивиденды и проценты;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3) доходы от использования авторских или иных смежных прав;

4) доходы, выплачиваемые по договорам аренды и иного использования имущества, принадлежащего физическим лицам;

5) доходы, выплачиваемые по договорам приобретения у физических лиц недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или представительству иностранной организации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) за выполнение трудовых или иных обязанностей; за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы, выплачиваемые в пользу физических лиц, от использования принадлежащих им любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, выплачиваемые в пользу физических лиц, от использования принадлежащих им трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) доходы в натуральной форме;

11) доходы в виде материальной выгоды;

12) доходы, выраженные (номинированные) в иностранной валюте.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ).

Налог взимается по фиксированным ставкам. Доходы классифицируются на доходы, полученные от трудовой деятельности, и доходы, не связанные с трудовой деятельностью. Трудовые доходы, т.е. все виды оплаты труда, облагаются по единой ставке 13% (ст.224 НК РФ).

Пассивные доходы также облагаются по фиксированным ставкам, но более высоким:

Ø 30% - суммы дивидендов, доходы, полученные лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

Ø 35% - в отношении следующих видов доходов:

а) выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием автоматов);

б) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

в) страховых выплат по договорам добровольного страхования; - процентных доходов по вкладам в банках;

г) суммы экономии на процентах при получении заемных средств.

В соответствии со ст. 225 НК РФ общая сумма налога определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм налога, рассчитанных по разным ставкам; исчисляется применительно ко всем доходам, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание исчисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, причитающихся к выплате работнику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы.

Во всех случаях не допускается уплата налога по принадлежности за физических лиц за счет средств организаций (п.9 ст.226 НК РФ).

Удержанные суммы налога на доходы перечисляются организациями ежемесячно как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

При этом если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

В бухгалтерском учете удержанные суммы налога отражаются в следующем порядке:

Ø Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов", - удержания сумм налога с сумм заработной платы и дивидендов, причитающихся к получению сотрудниками организации;

Ø Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов", - удержания сумм налога с заемных средств и по прочим операциям, расчеты по которым осуществляются на счете 73;

Ø Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов", - удержания сумм налога с дивидендов, выплачиваемых в пользу физических лиц - не работников организации;

Ø Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов", - удержания сумм налога с доходов, расчеты по которым организуются с использованием счета 76.

Излишне удержанные суммы налога подлежат возврату организацией по представлении физическими лицами соответствующего заявления.

Не облагаются налогом доходы, выплачиваемые организациями в пользу индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в качестве самостоятельных плательщиков налога, а также доходы, выплачиваемые членам родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке.

Удержания из заработной платы по исполнительным документам включают:

Ø удержания алиментов по исполнительным документам;

Ø прочие удержания по исполнительным документам, переданным судебными исполнителями организациям для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;

Ø удержания по исполнительным надписям нотариальных контор (нотариусов).

Все перечисленные удержания являются обязательными для администрации организаций, учреждений и организаций, в связи с чем они осуществляются без издания приказа администрации и без письменного согласия работника.

Исполнительные документы о взыскании периодических платежей (взыскании алиментов, возмещении вреда, причиненного здоровью, и другие) сохраняют силу на все время, на которое присуждены платежи.

Порядок уплаты алиментов в настоящее время регулируется Семейным кодексом.

Взыскание сумм алиментов может осуществляться на основании:

Ø письменных заявлений граждан о добровольной уплате алиментов;

Ø нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов;

Ø исполнительных листов судебных органов (как первоисточников, так и дубликатов).

Другие данные (в том числе отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решениями судов эти лица обязаны уплачивать алименты, сообщения органов внутренних дел) могут быть использованы только по согласованию с самим алиментоплательщиком.

В соответствии со ст.109 Семейного кодекса на администрацию организаций, учреждений и организаций по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, возлагаются обязанности по ежемесячному удержанию на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа сумм алиментов из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплате (переводу) их лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода.

К удержаниям, производимым на основании исполнительных документов, относятся также удержания:

Ø за ущерб, причиненный организации;

Ø за ущерб, причиненный физическим лицам (ущерб, причиненный здоровью; ущерб в результате смерти кормильца и т.п.);

Ø штрафов;

Ø из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и пр.

Удержания сумм по исполнительным документам организуются в соответствии с Законом об исполнительном производстве.

К удержаниям по инициативе администрации относятся удержания:

Ø за причиненный организации материальный ущерб;

Ø за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

Ø аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы;

Ø своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет;

Ø излишне начисленной заработной платы;

Ø за допущенный брак;

Ø ссуд и займов;

Ø прочие удержания, предусмотренные действующим законодательством.

Во всех случаях удержания, производимые по инициативе администрации, не должны превышать 20% выплачиваемой заработной платы. Для удержаний большего размера необходимо письменное согласие работника. Для удержания по инициативе администрации в обязательном порядке в установленные сроки должен быть оформлен приказ (распоряжение) руководителя организации.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся удержания:

Ø алиментов (по письменным заявлениям физических лиц);

Ø кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;

Ø сумм по личному страхованию;

Ø в погашение обязательств по подписке на акции;

Ø стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг;

Ø благотворительность;

Ø добровольное страхование;

Ø оплату пребывания ребенка в детском саду;

Ø оплату обучения ребенка или своего и др.

В соответствии с ст.219 НК РФ плательщики НДФЛ имеют право на социальные вычеты

Ø в сумме доходов, перечисляемых ими на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Ø в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Дата добавления: 2014-11-29