Учет затрат в туристских организациях

Определение и классификация затрат

Бухгалтерский учет затрат регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденным приказом Минфина России за № 33н от 06.05.1999г.; Методическими рекомендациями ГКФТ РФ за №402 от 04.12.98г.; Приказом ГКФТ РФ за №210 от 08.06.98г.

С точки зрения бухгалтеров понятия «затраты» и «расходы» имеют серьезные различия. Затратами являются хозяйственные операции по использованию в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Расходом же является результат операции, приводящей к уменьшению капитала организации, отличный от распределения капитала между участниками.

Затраты или входящие затраты - средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем.

В разделе «Принципы» сборника МСФО дано следующее определение затрат: «затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые на конец отчетного периода в балансе в виде активов».

Входящие затраты представлены в бухгалтерском балансе тремя стадиями:

Ø запасы материалов;

Ø запасы в незавершенном производстве (приобретен блок–мест, или внесли предоплату за проживание в гостинице);

Ø запасы готовой продукции.

Входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие затраты – тождественны понятию «расходы».

Истекшие затраты или расходы - часть затрат, понесенных организацией в связи с полученным доходом периода, т. е. расходы потеряли способность в будущем приносить доход.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и расходы по основной деятельности организации. Расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в финансовой отчетности (в отчете о прибылях и убытках) после признания доходов, которые были получены в результате осуществления затрат. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерском учете все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами. Отсюда формируется правило соотношения расходов и затрат, в соответствии с которым в момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов, непризнанные в качестве расходов затраты в данном отчетном периоде отражаются в отчетности как активы.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются расходами организации выбытие активов:

Ø в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т.п.);

Ø вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

Ø по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, доверителя;

Ø в порядке предварительной оплаты МПЗ, работ, услуг;

Ø в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;

Ø в погашение кредита, займа, полученных организацией;

В соответствии Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 в зависимости от их характера, условий существования и направлений деятельности организации подразделяются на:

Ø расходы по обычным видам деятельности;

Ø прочие расходы, которые включают:

· операционные расходы;

· внереализационные расходы;

· чрезвычайные расходы.

Для признания расхода необходимо наличие следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

По признаку отражения в финансовом учете затраты делят явные (бухгалтерские) затраты и на неявные (воображаемые, вмененные) затраты.

Явные (бухгалтерские) затраты проходят по счетам финансового учета.

К неявным издержкам (воображаемым, вмененным, имплицитным) относятся издержки упущенных возможностей, связанные с использованием права собственности.

Явные и неявные издержки образуют экономические издержки фирмы.

Бухгалтерские, или явные, издержки по способу включения в себестоимость услуг делят на прямые и косвенные.

Прямые затраты в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов.

Косвенные затраты относятся к деятельности туристской организации в целом и в момент их возникновения косвенные затраты невозможно отнести на какой-либо конкретный объект калькулирования.

Отметим, что чем больше удельный вес прямых затрат в себестоимости, тем точнее определен показатель себестоимости турпродукта.

Производственные затраты у туроператора связаны с формированием туристского продукта и в международной практике их называют «затраты продукта».

В соответствии с Методическими рекомендациями ГКФТ РФ по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью от 04.12.1998 г. № 402 туристским организациям в качестве типовой рекомендуется следующая группировка производственных затрат:

Ø затраты по приобретению прав на услуги сторонних организаций, используемые при производстве туристского продукта»;

Ø затраты, связанные с деятельностью производственного персонала»;

Ø затраты подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта;

Ø накладные расходы (частично).

Учет производственных затрат ведется на счете 20 «Ос­новное производство».

Внепроизводственные затраты («затраты периода») состоят из коммерческих и административных.

Коммерческие расходы связаны с продвижением и реализацией туристского продукта и включают в себя расходы на рекламу, суммы, уплачиваемые комиссионерам, поверенным и агентам, затраты на участие в выставках и т.п. Коммерческие затраты учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

Административные – расходы по управлению организацией, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Внепроизводственные затраты являются функцией длительности отчетного периода либо результатом стратегических решений руководства организации.

По экономической роли затраты турфирм делят на основные и накладные.

Основные затраты – затраты, которые непосредственно связаны с формированием туристского продукта.

Накладные затраты – это затраты на организацию, обслуживание и управление организацией, включая дискреционные затраты. Дискреционные издержки – это накладные расходы, которые полностью зависят от решений руководства.

По составу (однородности) затраты делят на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общехозяйственные затраты.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости в сфере туризма, применяется при формировании себестоимости организации в целом и включает пять основных групп:

Ø материальные затраты;

Ø затраты на оплату труда;

Ø отчисления на социальные нужды;

Ø амортизация основных фондов;

Ø прочие затраты.

Группировка затрат по калькуляционным статьям используется при расчете стоимости единицы турпродукта. Перечень калькуляционных статей определен отраслевыми приложениями о составе затрат, включаемых в себестоимость.

По признаку реагирования на изменение объемов продаж затраты делят на переменные и постоянные.

На характер поведения затрат (переменный или постоянный) влияют следующие факторы:

Ø фактор времени, то есть длительность рассматриваемого периода; так, в длительном периоде времени все затраты становятся переменными;

Ø производственная ситуация, в которой принимаются решения;

Ø недостаточная делимость производственных факторов.

Переменные затраты это затраты изменяющиеся в зависимости от величины объема продаж.

Удельные переменные затраты (переменные затраты в расчете на единицу туристского продукта) являются постоянной величиной.

Постоянные затраты относительно стабильные (изменяются незначительно) при колебаниях объемов реализации турпродукта.

Удельные постоянные затраты (постоянные затраты на единицу туристского продукта) изменяются обратно пропорционально изменению объема реализации.

Валовые издержки определяются как сумма всех постоянных и всех переменных издержек

Средние издержки (удельная себестоимость) – это величина валовых издержек, приходящаяся на единицу турпродукта.

Средние валовые издержки определяются как сумма средних постоянных и средних переменных издержек, либо делением валовых издержек на объем реализации. Удельная себестоимость уменьшается с увеличением объема реализации.

Для анализа финансово – хозяйственной деятельности организации интересны показатели приростных и предельных затрат. Когда предельные издержки максимально приближены к предельной выручке или равны ей организация может получить максимальную прибыль. Именно это равенство определяет равновестную цену и оптимальный объем реализации, обеспечивающие максимальную прибыль.

Приростные затраты являются дополнительными и появляются в результате формирования и реализации дополнительных туров.

Предельные издержки – это прирост затрат туристской организации при изменении объема реализации турпродуктов на одну дополнительную единицу.

Предельные издержки показывают, во что обойдется фирме увеличение объема реализации на единицу турпродукта.

По степени влияния затрат на принимаемые управленческие решения затраты делят на релевантные и на затраты, которые не являются релевантными.

Релевантные затраты – затраты отличающие одну альтернативу от другой.

Затраты которые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах не учитываются при принятии решений не являются релевантными; включают безвозвратные расходы.

Безвозвратные расходы - истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать, то есть произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

По использованию норм и нормативов в учете затраты делят на лимитируемые и нелимитируемые. Лимитируемые (нормируемые) затраты учитываются в пределах установленных норм и нормативов. Нелимитируемые учитываются в полном объеме.

По условиям учета затраты делят на планируемые и непланируемые. Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем продаж и в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость. Непланируемые затраты отражаются только в фактической себестоимости.

По признаку регулярности расходы организации делят на систематические (регулярные) и несистематические (случайные) расходы.

Систематические (регулярные) расходы регулярно повторяются в отчетных периодах, как правило, обусловлены целью создания организации. Несистематические (случайные) расходы возникают нерегулярно, а по какому–то случаю, например, штрафы, пени.

Разделение текущих (расходы данного отчетного периода) и капитальных затрат (отложенных затрат) осуществляется по признаку принадлежности затрат к отчетному периоду и позволяет туристской организации управлять не только процессом извлечения текущих доходов, но и планировать способы и формы извлечения доходов в будущем, создавая для этих целей запланированные ресурсы - активы.

Текущие расходы имеют систематический (регулярный) характер. Расходами данного отчетного периода являются расходы, обусловленные фактами хозяйственной данного отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках этого периода.

Отложенные затраты по признаку степени определенности вида и возможности возникновения будущих ресурсов организации делятся на:

Ø инвестиции (капитальные вложения),

Ø затраты будущих периодов.

Таблица 5.1:

Классификация затрат туроператора в зависимости от цели учета.

Для расчета себестоимости турпродукта и полученной прибыли
По способности приносить доход в будущем
Входящие затраты	Истекшие затраты или расходы
По способу включения в себестоимость
Прямые затраты	Косвенные затраты
По назначению
Основные затраты	Накладные затраты
По признаку участия в процессе производства
Производственные затраты	Внепроизводственные затраты
По составу (однородности)
Одноэлементные	Комплексные
Группировка затрат по видам
По экономическим элементам	По калькуляционным статьям
Для принятия управленческих решений и планирования
По признаку реагирования на изменение объемов продаж
Переменные затраты	Постоянные затраты
Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках альтернативных вариантов с целью выбора наилучшего.
Релевантные затраты	Затраты которые не являются релевантными; включая безвозвратные расходы.
По признаку отражения в финансовом учете
Явные (бухгалтерские) затраты	Неявные (воображаемые, вмененные) затраты
По применению норм и нормативов
Лимитируемые (нормируемые)	Нелимитируемые (ненормированные)
По учету в плановой себестоимости
Планируемые затраты	Непланируемые затраты
По признаку регулярности
Систематические	Несистематические
По признаку принадлежности затрат к отчетному периоду
Текущие расходы	Капитальные или отложенные затраты

Ограниченная (сокращенная, частичная) себестоимость туристского продукта формируется из прямых затрат, которые включают стоимость приобретения прав на услуги специализированных организаций. Перечень прямых затрат туристской организации определяется программой тура.

Процесс формирования ограниченной себестоимости отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 20 Кредит 60, 76— отражаем затраты на приобретение прав на транспортное обслуживание туристов (проживание, питание, экскурсионное обслуживание, страхование туристов, визовое обслуживание).

Общехозяйственные (косвенные) расходы туроператора в учете отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 26 Кредит 76 — начислена аренда офиса за текущий период;

Дебет 26 Кредит 02, 05 — начислена амортизация по объектам основных средств, нематериальных активов, которые используются для содержания и управления туристской организации;

Дебет 26 Кредит 70 — начислена заработная плата административно – управленческого персонала (АУП);

Дебет 26 Кредит 69 — начислен единый социальный налог на заработную плату АУП и т.д.

Косвенные расходы в течение отчетного периода учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода счет 26 закрывают списывая косвенные затраты в соответствии с учетной политикой туристской организации:

Ø при применении метода калькулирования полной себестоимости (абзорпшинг–костинг) - косвенные затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения между стоимостью отдельных туров, т.е. на счете 20 «Основное производство» формируется полная себестоимость туристских услуг, что отражается следующей бухгалтерской записью Дебет 20 Кредит 26.

Ø при применении метода калькулирования ограниченной (сокращенной частичной) себестоимости (директ–костинг) – косвенные затраты списываются на счет реализации следующей бухгалтерской записью Дебет 90 Кредит 26. Таким образом, на счете 20 «Основное производство» формируется ограниченная себестоимость туристских услуг.

Сформированная себестоимость туристских услуг в конце отчетного периода списывается со счета 20 «Основное производство» как готовая продукция на счет 43 «Готовая продукция» следующей бухгалтерской записью:

Дебет 43 Кредит 20 — учтены расходы по формированию турпродукта.

Специфика вида деятельности предполагает, что в стоимость туров включаются так называемые затраты по невостребованным услугам, к которым относятся расходы, приобретаемые блоками и партиями:

Ø Стоимость фрахтования части или полностью транспортного средства. В частности при формировании чартерной программы учитываются расходы, связанные с обязательными «пустыми» полетами в начале и в конце программы, стоимость наземного обслуживания, аэродромные и прочие сборы.

Ø Единовременная покупка мест (блок-чартер) на транспортном средстве, выполняющим чартерный рейс.

Ø Приобретение пакета услуг и выкуп пакета услуг у гостиниц и прочих организаций, оказывающих услуги по размещению.

Например, туроператор заказывает у авиакомпании чартерный рейс, стоимость которого включается в цену путевок. Как правило, в самолете остаются свободные места, которые туроператор реализует турагентствам, либо в свободной продаже.

Дата добавления: 2014-11-29