Учет процесса заготовления

Принципы классификации счетов

Из изложенного в предыдущей главе видно, что важ­нейшую роль в бухгалтерском учете играют счета. При помощи счетов производится группировка и накопление учетных данных. В них формируются показатели теку­щего учета. Счета -- основа баланса. С ними тесно связана бухгалтерская отчетность, для которой они являются единственным источником.

Научиться ясно понимать содержание счетов и пра­вильно пользоваться ими - одна из главных задач изуче­ния бухгалтерского учета. Разрешение этой задачи тре­бует прежде всего изучения свойств и особенностей сче­тов.

Многие счета, обладая тождественными свойствами, сходны между собой. Поэтому, чтобы облегчить изучение счетов, необходимо привести их в определенную систему, т.е. свести в однородные группы, классифицировать. Классификация облегчает не только изучение счетов, но и пользование ими в практической работе.

По каким же признакам строится классификация сче­тов?

Как мы знаем, счета являются способом группировки, текущего учета и контроля средств, источников средств и процессов.

Группировка средств, их источников и процессов про­изводится в соответствии с их экономическим содержа­нием. Последнее в свою очередь определяет собой эконо мическое содержание счетов. При этом разные счета, как и учитываемые на них объекты имеют различное содер­жание.

Одно содержание имеют счета средств, отражающие экономическую сущность и функциональную роль средств в хозяйственной деятельности (например, счета матери­алов, денежных средств). Другое содержание свойствен­но счетам источников средств, показывающим происхож­дение, принадлежность и назначение средств (счета соб­ственного капитала, займов). И совершенно иное содер­жание имеют счета процессов, раскрывающие характер и значение совершающихся на предприятии хозяйствен­ных процессов (счета производства, реализации).

Внутри каждой из групп отдельные виды счетов так­же различаются между собой по своему содержанию в со­ответствии с характером и особенностями учитываемых объектов. Например, счета материалов отличаются от сче­тов денежных средств, счета фондов - от счетов ссуд, сче­та производства - от счетов реализации.

Следовательно, все счета по их содержанию могут быть сведены в определенные группы и виды. Так как содержа­ние счетов вытекает из экономического содержания учи­тываемых объектов, то оно должно быть положено в ос­нову всей классификации счетов.

Совокупность даваемых счетом показателей определя­ет собой назначение счета, его функцию.

Назначение счетов, как и их содержание, с которым оно обычно связано, для разных счетов различно. Одни виды счетов имеют назначение отражать движение средств и их источников (например, счета материалов, денежных средств, фондов, ссуд). Назначение других - давать по­казатели, характеризующие те или иные моменты про­цесса, например, определение себестоимости выработан­ной продукции (счета производства), выявление резуль­татов реализации продукции (счета реализации) и т.п. Следовательно, счета можно группировать по их назна­чению.

Содержание и назначение счетов в свою очередь опре­деляют собой строение счетов, или их структуру, т.е. ха~ рактер и значение их дебетовых и кредитовых записей и остатков, положение в балансе и т.п. Строение счетов, бу­дучи обусловлено их содержанием и назначением, также для разных счетов различно.

Одни виды счетов по своему строению могут иметь только дебетовые остатки и являются активными (счета материалов, денежных средств); другие - только креди­товые остатки и принадлежат к пассивным (счета фондов, ссуд). Одни счета на конец отчетного периода могут иметь остатки и показываются в балансе (счета средств и их ис­точников). Другие по окончании отчетного периода не мо ­гут иметь остатков, закрываются и не показываются в ба­лансе (счета цеховых и общезаводских расходов). Следо­вательно, счета можно группировать по их строению.

Основной задачей производственных предприятий яв­ляется производство продукции, которую частично ис­пользуют на самом предприятии, но главным образом реа­лизуют другим предприятиям, организациям и непосред­ственно населению.

Для организации производства необходимы средства труда, предметы труда и рабочая сила. Средства и пред­меты труда приобретаются со стороны или производятся самим предприятием. Рабочая сила - это рабочие и спе­циалисты, принятые на предприятие по приказу или на контрактной основе.

Предприятия реализуют произведенную продукцию, получая доходы от реализации. Если эти доходы превы­шают затраты на их изготовление, то получают прибыль, которая создается в процессе производства и выявляется в процессе реализации. Если же выручка меньше произ­веденных затрат, то образуется убыток. Кругооборот средств происходит непрерывно и состоит из основных хозяйст­венных процессов: снабжения, производства и реализа­ции, в результате которых предметы труда из одной фор­мы переходят в другую.

Для организации успешной и непрерывной работы предприятия необходимо иметь производственные запа­сы, которыми обеспечивается предприятие в процессе заготовления.

Процесс заготовления представляет собой совокуп­ность операций по обеспечению предприятия предмета­ми труда, необходимыми для изготовления продукции. Предприятие приобретает у поставщиков материалы, топливо и другие предметы труда.

Поставщикам предприятие оплачивает стоимость приоб­ретенных предметов по отпускным ценам, которые для него являются покупной, или заготовительной, стоимостью. Кроме того, оно несет затраты, вызываемые операциями заготовления, например, расходы по оплате провоза при­обретенных ценностей, их погрузке и выгрузке, доставке со станций железной дороги (пристани и т. п.) на склад и ряд других. Все эти затраты называются транспортно- заготовительными расходами.

Поэтому основные задачи учета процесса заготовления - это:

1) выявление всех затрат по заготовкам;

2) определение фактической себестоимости заготов­ленных материалов.

Движение материальных ценностей в учете отражает­ся по фактической себестоимости. Фактическая себесто­имость приобретаемых материальных ценностей склады­вается из покупной стоимости и транспортно-заготови- тельных расходов. Объем процесса заготовления, выра­женный в натуральных показателях, учитывается на ана­литических счетах, а в денежном измерении - на актив­ных синтетических счетах («Материалы» и др.).

По дебету этих синтетических счетов учитывается по­купная стоимость приобретенных предметов, а также транспортно-заготовительные расходы по их доставке.

Учет процесса заготовления материальных ценностей можно представить в виде следующей схемы (см. схему № 7).

Схема 7

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Кт

Дт

Материалы Дт Кт

Расчетный счет Дт Кт

Основное производство Дт Кт

Касса

Дт

Расчеты с персоналом по

оплате труда 3

Дт Кт

Вспомогательные производства

Дт__________ Кт

Схема 7. Операции по учету процесса снабжения:

1 - акцептован (принят к оплате, но еще не оплачен) счет поставщика за приобретенные материалы;

2 - перечислено с расчетного счета в оплату счетов по­ставщика;

Кт

3 - отражение в учете транспортно-заготовительных затрат (оплата расходов из кассы, за счет подотчетных
сумм, начисление заработной платы грузчикам за погруз­ку и выгрузку материалов, услуги своего автотранспорта);

4 - отпуск материалов в производство по учетным це­нам;

5 - списание раз в месяц (или квартал) транспортно- заготовительных затрат, относящихся к переданным в производство материалам.

При учете процесса заготовления важное значение имеет правильная оценка материальных ценностей. В синтетическом учете и балансе все покупные производ­ственные запасы (сырье, материалы, топливо, запасные части, строительные материалы и др.), так же как и цен­ности собственного производства, учитываются по их фактической себестоимости. В текущем учете отражать движение ценностей по фактической себестоимости слож­но, так как она для каждой крупнейшей партии матери­алов может быть разной, а по материальным ценностям собственного производства фактическая себестоимость определяется лишь в конце года. Поэтому текущий учет движения ценностей ведется по учетным ценам. В каче­стве учетных цен для покупных материалов в настоящее время используются договорные оптовые, рыночные це­ны их приобретения (заготовления), и для ценностей соб­ственного производства - плановая (нормативная) себе­стоимость.

Для определения фактической себестоимости матери­альных ценностей на отдельных аналитических счетах каждого синтетического счета ведется учет транспортно- заготовительных расходов по группам однородных мате­риалов.

Транспортно-заготовительные расходы по покупным материалам периодически (ежемесячно или раз в квар­тал) распределяются пропорционально списанной сумме (по учетным ценам) материальных ценностей с учетом их остатков.

Для того чтобы определить сумму транспортно-заго- товительных расходов по списанным на производство материалам, необходимо определить фактическую себе­стоимость заготовления каждого вида материалов.

Определяется процент этих расходов к стоимости за­готовленных материалов по учетным ценам.

В соответствии с этим процентом распределяют транс­портные расходы на материалы.

По мере списания материалов в производство списы­ваются также и суммы отклонений пропорционально сто­имости израсходованных материалов по учетным ценам.

Существуют и другие методы оценки материальных ценностей, согласно международным стандартам учета и казахстанским стандартам бухгалтерского учета №7:

1) метод сплошной идентификации;

2) метод средней стоимости;

3) метод оценки запасов по ценам первых покупок - ФИФО;

4) метод оценки запасов по ценам последних покупок - ЛИФО.

Рассмотрим сущность каждого из этих методов на сле­дующем примере:

Данные о запасах на 31 октября

Октябрь 1 - запасы 50 ед. по 100- 5 ООО тенге 6 - куплено 50 ед. по 110 - 5 500 тенге 13- «150 ед. по 120 - 18 000 тенге 20- «100 ед. по 130- 13 000 тенге 25- «150 ед. по 140- 21 000 тенге

Всего 500 ед. 62 500 тенге

Списано на производство - 280 ед.

Остаток на 31.10 - 220 ед.

Итак, мы имеем в наличии 500 ед. товарно-материаль- ных ценностей (т. м. ц.) на общую стоимость 62 500 тенге. Необходимо определить, на какую стоимость будет списано на производство и на какую сумму осталось т. м. ц.

(Подробно сущность и содержание этих методов изу­чаются в отраслевых курсах).

1. Метод сплошной идентификации предполагает, что по каждой товарной единице можно установить имен­но ее цену.

9-198

Поэтому допустим, что из имеющихся в наличии на 31.10 (220 ед.)- 50 ед. из запасов на 1.10; 100 единиц - из числа закупленных 13.10, 70 - из числа закупленных 25.10.

Определим стоимость товарных запасов на 31.10: 50-100 5 000 Всего было -62 500

100-120 12 000 Минус 70-140 9 800 запасы на 31.10 - 26 800

______________ Стоимость

Итого 26 800 списанных на

производство - 35 700

2. Метод средней стоимости предполагает опреде­ление средневзвешенной стоимости материальных запа­сов. Поэтому получим, что средняя стоимость единицы товара будет равна:

(62 500: 500) = 125.

Отсюда определяем стоимость списанных на производ­ство т. м. ц.:

280 х 125 = 35 000

стоимость оставшихся запасов:

220 х 125=27500.

При этом методе учитываются все цены, по которым приобретались т. м. ц. в течение отчетного периода, и тем самым сглаживаются рост и снижение цен.

3. Метод ФИФО (оценка запасов по ценам первых по­купок) предполагает оценку материальных ценностей, имеющихся в наличии на конец отчетного периода по сто­имости последних закупок, а стоимость реализованных соотносится с более ранними закупками.

Допустим, что из имеющихся в наличии 220 ед. т.м.ц: 70 ед. и покупок 20.10 х 130 = 9 100 150 ед. 25.10x140=21000

Всего 30100

Отсюда стоимость списанных (реализованных т. м. ц.) составит:

62 500-30100 = 32 400.

Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцени­ваются по ценам последних покупок, а в стоимости реали­зованной продукции используются цены первых покупок.

В период роста цен метод ФИФО дает наиболее высо­кий из возможных уровень чистого дохода. И соответствен­но в период снижения цен наблюдается обратный процесс.

4. Метод ЛИФО (оценка запасов по ценам последних закупок) предполагает, что стоимость товаров, приобре­тенных последними, используется для определения стои­мости товаров, проданных в первую очередь, а стоимость запасов рассчитывается на основе стоимости товаров, приобретенных первыми.

Допустим, из 220 ед. запасов: 50 ед. - из запасов на 1.10x100= 5 000 50 ед.-» на 6.10- 110= 5 500 120 ед,-» на 13.08- 120=14 400 Всего 24 900

Отсюда стоимость списанных (или реализованных) ма­териальных ценностей составит 62 500 - 24 900 = 37 600.

Сторонники этого метода считают, что наиболее точ­ное определение прибыли возможно лишь при сопостав­лении текущей стоимости т. м. ц. с текущей продажной ценой, независимо от того, какие именно товары прода­ны. (При движении цен как вверх, так и вниз метод ЛИФО предполагает, что стоимость реализации продук­ции отразит издержки в соответствии с уровнем цен на момент продажи).

Поэтому метод ЛИФО показывает меньшую чистую прибыль в период инфляции, и наоборот - большую при­быль в периоды деинфляционных процессов.

От выбора метода и оценки т. м. ц. зависит в конечном итоге величина результата. Сравним величину чистой прибыли при каждом из этих методов оценки (объем про­дажи составил 500).

Показатели	Метод сплошной идентификации	Метод средней величины	Метод ФИФО	Метод ЛИФО
1. Объем продажи 2. Начальные запасы	50000 5000	50000 5000	50000 5000	50000 5000
3. Покупка товаров		^Г 57500,
4. Итого стоимость
товаров для продажи
5. Конечные запасы
6.Стоимость
списанных
реализованных т. м.ц
7. Валовый доход

Дата добавления: 2014-11-29