Методичні рекомендації до вивчення теми 2 страница

- поширення права податкової застави на всі активи платника податків, який створюється шляхом об'єднання інших платників податків, якщо один або більше з них мали податковий борг, забезпечений податковою заставою.

Строки давності. Законом № 2181 запроваджені строки давності для визначення і сплати податкових зобов’язань. Податковий орган має право самостійно визначати суму податкових зобов’язань платника податків у випадках, встановлених законодавством, не пізніше 1095-го дня (трьох років), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації,а податковий борг може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів із дня узгодження податкового зобов’язання.

Разом із тим, і заяви платника на повернення надміру сплачених податків або їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути подані не пізніше 1095-годня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Порядок нарахування пені та застосування штрафних санкцій. Законом запроваджується також новий порядок нарахування пені. Так, відповідно до Закону №2181, пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій при їх наявності) за кожний календарний день прострочення його сплати. із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, яка діяла на день виникнення такого податкового боргу або на день його погашення (його частини) залежно від того, яка з величин є більшою. Зазначений розмір пені діє щодо всіх видів податків, крім пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що встановлюється окремим законодавством. Податковий борг, що погашається частково, сплачується разом зі сплатою пені, нарахованої відповідно до такої частки.

Крім того, якщо платник податків до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов’язання та погашає його відповідно до положень Закону, пеня не нараховується. Це правило не застосовується до платників податків, які не подають податкову звітність, а також якщо судом доведено скоєння злочину посадовими особами - платниками податків або фізичною особою - платником податків, а саме: умисне ухилення від сплати зазначеного податкового зобов’язання.

За порушення нормативів зарахування податків до бюджетів або державних цільових фондів, установлених законодавством, з вини банку такий банк зобов’язаний сплатити пеню за кожний день прострочення. При цьому платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасне або неповне зарахування таких платежів до бюджетів та державних цільових фондів, включаючи нараховану пеню або штрафні санкції.

Закон № 2181 передбачає запровадження й нових штрафних механізмів. Так, якщо платник податку не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язанняпротягом місяця (до 30 днів), що настає за останнім днем граничного строку сплати, то сума штрафу складатиме 10% від такої суми податкового боргу;до трьох місяців (до 90 днів)- 20%; більше трьох місяців – 50%. Якщо сума податкового боргу сплачується частково, штрафні санкції нараховуються на таку частку. Законом установлено розміри штрафних санкцій і за інші порушення норм податкового законодавства, у тому числі і самостійно виявлені платником податків (табл. 2.1). В останньому випадку, якщо нова уточнена декларація подається платником до закінчення граничного строку, штрафні санкції не застосовуються.

Розглянемо приклади нарахування штрафних санкцій і пені.

Приклад 1. Розрахувати штрафні санкції за наступних умов:

За звітний місяць травень підприємством не подана декларація з ПДВ. За результатами позапланової перевірки, яка проводилася податковим органом з 20 по 25 липня, був визначений ПДВ до сплати в бюджет у сумі 12000 грн.

У цьому випадку застосовуються штрафні санкції:

- за неподання декларації з ПДВ у розмірі 10 НМДГ, тобто у сумі 170 грн.;

- за визначення суми зобов'язання контролюючим органом – у розмірі 10% від суми зобов'язання за кожний повний або неповний місяць затримки податкової декларації (у даному випадку кількість таких місяців на дату складання акту дорівнює двом), тобто у сумі:

Сума останнього штрафу не може бути більшою 50% нарахованого зобов'язання та меншою 10 НМДГ.

Загальна сума штрафних санкцій складе 2570 грн.(170 грн. + 2400 грн.).

Приклад 2. Визначити суму пені і штрафних санкцій, а також порядок їх сплати за наступних умов:

За результатами документальної перевірки платнику вручено податкове повідомлення – рішення (форма “Р”) про необхідність сплати донарахованого податку в сумі 4000 грн. і штрафних санкцій в сумі 2000 грн. Тобто, загальна сума податкових зобов’язань, визначених податковим органом, складає 6000 грн. Встановлений граничний строк її погашення – 1 березня. Платник сплатив зазначену суму частинами:

Облікова ставка НБУ протягом періоду змінювалась і складала:

з 1 березня – 12% річних; з 20 березня – 10% річних;

У ситуації, що розглядається, у встановлений строк погашена лише частина податкового зобов’язання, 2 березня виник податковий борг у сумі 4000 грн.

Розрахунок пені. При сплаті першої частини боргу 25 березня платник одночасно повинен перерахувати пеню у сумі:

Для розрахунку обрана більша з двох ставок (на момент виникнення боргу – 12%, на момент погашення – 10 %). Тривалість періоду прострочення сплати цієї частини боргу –24 дні, з 2 по 25 березня включно.

При сплаті другої частини боргу 28 квітня платник одночасно повинен перерахувати пеню у сумі:

Для розрахунку обрана більша з двох ставок (на момент виникнення боргу – 12%, на момент погашення – 8 %). Тривалість періоду прострочення сплати цієї частини боргу – 58 днів, з 2 березня по 28 квітня включно.

Розрахунок штрафних санкцій. Суму штрафних санкцій на сплачену частину боргу податковий орган визначає у відповідності з ст. 17 Закону № 2181:

- при погашенні першої частини – у розмірі 10%:

- при погашенні другої частини – у розмірі 20%:

За кожним розрахунком складається податкове повідомлення (форма “Ш”) та вручається платнику для сплати. При затримці сплати сум штрафних санкцій пеня не нараховується.

№ за/п	Пункт ст.17 Закону № 2181	Підстави для застосування штрафу	Розмір штрафних санкцій
1.	Пп. 17.1.1	Неподання декларації в терміни, указані у пп. 4.1.4, 4.1.5, 4.1.6	У розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (НМДГ) за кожний факт неподання або затримки
2.	Пп. 17.1.2	Самостійне визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання у разі неподання платником податків декларації у встановлені терміни	Додатково до штрафу, установленого пп. 17.1.1, 10% суми податкового зобов'язання за кожний повний або неповний місяць затримки податкової декларації, але не більше 50 % суми нарахованого податкового зобов'язання і не менше 10 НМДГ
3.	Пп. 17.1.3	Донарахування контролюючим органом сум податкового зобов'язання за результатами документальних перевірок	10 % суми недоплати (заниження податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата і закінчуючи податковим періодом, у якому платник податків отримав повідомлення від контролюючого органу, але не більше 50% такої суми і не менше 10 НМДГ сукупно за весь період
4.	Пп. 17.1.4	Донарахування контролюючим органом сум податкового зобов'язання при виявленні в декларації арифметичних або методологічних помилок	5 % суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше одного НМДГ сукупно за весь строк, незалежно від кількості податкових періодів
5.	Пп. 17.1.6	Платник податків (посадова особа платника податків) осуджений за здійснення злочину з ухилення від сплати податків або декларує переоцінені або недооцінені об'єкти оподаткування, що призвело до заниження податкових зобов'язань у великих розмірах на рівні, визначеному КК України (3000 НМДГ - ст. 212-2 КК)	50 % суми недоплати, але не менше 100 НМДГ сукупно за весь період
6.	Пп. 17.1.7	За несплату податкових зобов'язань протягом граничних термінів платник податків сплачує штраф у таких розмірах': - при затримці до 30 календарних днів - при затримці від 31 до 90 календарних днів включно - при затримці більше 90 календарних днів	10 % погашеної суми податкового боргу
20 % погашеної суми податкового боргу
50 % погашеної суми податкового боргу
7.	Пп. 17.1.8	За відчуження активів, які знаходяться у податковій заставі, без узгодження з податковим органом	100 % суми відчуження
8.	Пп. 17.1.9	За продаж товарів (продукції) або виплату грошових коштів без попереднього нарахування і сплати податків, якщо це передбачено законодавством	200 % суми податкового зобов’язання з такого податку
9.	Пп. 17.2	У разі самостійного виявлення платником податків факту заниження податкового зобов’язання	5% суми податкового зобов’язання
	' Передбачені підпунктом 17.1.7 штрафні санкції застосовуються незалежно від того, чи були застосовані штрафні санкції, передбачені підпунктами 17.1.1 - 17.1.6.

1. Назвіть методи визначення податкових зобов’язань і терміни їх виконання.

2. Конфлікт інтересів та оскарження дій податкових органів.

3. В яких випадках контролюючий орган надсилає податкове повідомлення платнику податків?

4. Назвіть умови виникнення і зупинення, перелік операцій із заставленим майном.

5. Назвіть умови надання відстрочки та розстрочки податкового боргу.

6. Як визначені строки давності для виявлення і стягнення податкового боргу?

8. Чи можуть платники податків оскаржувати дії податкових органів у судовому порядку без подання скарги контролюючому органу?

9. Чи призупиняє подання скарги необхідність виконання зобов’язань по сплаті податку?

10. У чому полягає відмінність умовного арешту активів від повного?

11. У чому полягає сутність нарахування податків за непрямими методами?

12. Які з контролюючих органів мають право самостійно проводити процедуру примусового стягнення податкового боргу?

1. Які органи є органами стягнення податкового боргу?

г) органи Фонду соціального страхування України;

2. Який день вважається останнім строком подання податкової декларації, якщо він припадає на вихідний або святковий день?

а) перший робочий день, що наступає за вихідним або святковим днем;

б) останній робочий день перед вихідним або святковим днем;

в) перший робочий (операційний) банківський день, що наступає за вихідним або святковим днем.

3. В яких випадках податкове зобов’язання платника податків визначає контролюючий орган (повна відповідь)?

а) у разі неподання податкової декларації у встановлений термін; у разі виявлення помилок у поданій декларації; у разі виявлення помилок за даними документальної перевірки; якщо контролюючий орган є особою, відповідальною за нарахування окремого податку;

б) у разі виявлення помилок у поданій декларації; у разі виявлення помилок за даними документальної перевірки; якщо контролюючий орган є особою, відповідальною за нарахування окремого податку;

в) у разі неподання податкової декларації у встановлений термін; у разі виявлення помилок у поданій декларації; у разі виявлення помилок за даними документальної перевірки.

4. Які документи ДПА України мають силу нормативно-правового акта?

а) письмові роз’яснення щодо окремих положень податкового законодавства;

б) наказ ДПА України у випадку, передбаченому законодавством, зареєстрований у Мінюсті України;

5. В які строки погашається сума податкового зобов’язання у разі її самостійного узгодження платником податків?

а) протягом 10 днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації;

б) протягом 30 днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації;

в) до 20 числа місяця, наступного за звітним податковим періодом.

6. В які строки погашається узгоджена сума податкового зобов’язання у разі її апеляційного оскарження?

а) у перший робочий день, що настає за днем апеляційного узгодження;

б) протягом 10 днів, що настають за днем апеляційного узгодження;

в) до початку процесу апеляційного узгодження.

а) сума податкового зобов’язання, не сплачена у визначений строк;

б) узгоджена сума податкового зобов’язання, не сплачена у визначений строк;

в) узгоджена сума податкового зобов’язання, не сплачена у визначений строк, а також штрафні санкції і пеня (за їх наявності), нараховані на суму такого податкового зобов’язання.

8. В яких випадках податковий орган надсилає податкові вимоги платнику податків?

а) у разі неподання податкової декларації у визначений строк;

б) у разі несплати узгодженої суми податкового зобов’язання в установлений строк;

9. Вкажіть особливі відомості 2-ої податкової вимоги:

б) факт узгодження податкового зобов’язання;

в) повідомлення про можливі дати опису і продажу активів платника податку

д) обов’язок погасити суму податкового боргу.

10. В яких випадках виникає право податкової застави?

а) у разі неподання податкової декларації у визначений строк;

б) у разі несплати узгодженої суми податкового зобов’язання в установлений строк;

11. Назвіть активи платника податків, які можуть бути використані як джерела сплати податкового боргу:

б) автомобіль, зареєстрований у реєстрі заставленого майна і переданий у заставу іншій особі в день виникнення права податкової застави;

в) давальницька сировина, призначена для переробки;

г) кошти, призначені для виплати заробітної плати працівникам підприємства-боржника.

12. Які операції із заставленими активами платника податків не потребують письмового узгодження з податковим органом?

б) продаж запасів сировини за грошові кошти;

в) продаж виготовленої продукції з оформленням векселя.

13. Вкажіть обставини, що не є умовою для застосування адміністративного арешту активів платника податків:

а) платник податків порушує правила відчуження заставлених активів;

б) платник податків відмовляється від проведення документальної перевірки за наявності обставин для її проведення;

в) платник податків не подає податкову декларацію у визначений строк;

г) особа не має свідоцтва про державне реєстрацію;

д) особа не зареєстрована як платник податків в податковому органі.

14. “Обмеження платника податків щодо реалізації його прав власності, яке полягає в обов’язковому попередньому отриманні дозволу керівника податкового органу на здійснення будь-якої операції з активами”, – це:

15. Стягнення коштів та продаж активів боржника провадяться не раніше:

а) 30-го дня з моменту надіслання йому другої податкової вимоги;

б) 60-го дня з моменту надіслання йому другої податкової вимоги;

в) 90-го дня з моменту надіслання йому другої податкової вимоги.

16. Витрати, пов’язані з організацією та проведенням публічних торгів активами боржника, покриваються за рахунок:

в) витрат товарної біржі, що здійснювала продаж.

17. “Надання платнику податків бюджетного кредиту за умови, що основна сума та проценти погашаються рівними частками, починаючи з податкового періоду, що настає за періодом надання такого кредиту”, – це:

18.“Надання платнику податків бюджетного кредиту за умови, що основна сума та проценти погашаються рівними частками, починаючи з будь-якого затвердженого податкового періоду у майбутньому, але не пізніше року з моменту виникнення такого зобов’язання”, – це:

19. Рішення про розстрочення (відстрочення) податкових зобов’язань стосовно загальнодержавних податків затверджується:

в) фінансовим органом місцевого органу виконавчої влади.

20. Рішення про розстрочення (відстрочення) податкових зобов’язань стосовно місцевих податків і зборів затверджується:

в) фінансовим органом місцевого органу виконавчої влади.

21. Вкажіть строки давності для визначення податкового боргу та його стягнення:

а) 1095 днів - для визначення і 1095 днів – для стягнення податкового боргу

б) 1095 днів - для визначення і стягнення податкового боргу;

22. Розмір пені на суму податкового боргу визначається виходячи із розрахунку:

а) 120% річних облікової ставки НБУ на дату виникнення податкового боргу;

б) 120% річних облікової ставки НБУ на дату погашення податкового боргу;

в) 120% річних облікової ставки НБУ на дату виникнення податкового боргу або на дату його погашення в залежності від того, яка з величин є більшою.

23. В яких випадках розпочинається нарахування пені?

а) після закінчення встановлених строків погашення податкового зобов’язання;

б) після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов’язання;

в) у разі самостійного виявлення факту заниження податкового зобов’язання платником податків до початку перевірки контролюючим органом.