Очерк пятый. Бухгалтерский учет в эпоху средневековья

Античный мир умирал в муках. По словам писателя Е. Замятина, «беспокойство было повсюду в Европе, оно было в самом возду­хе, им дышали. Все ждали войны, восстаний, катастроф. Никто не хотел вкладывать денег в новые предприятия. Толпы безработных шли по улицам и требовали хлеба. Хлеб становился все дороже, а деньги с каждым днем падали в цене». Тогда никто не знал, что в то же самое время рождался новый мир средневековья. Именно оно посеяло семена современной бухгалтерии.

Формирование учета началось с развития разных видов инвента­ризации. Классическим примером инвентаризации можно считать капитулярий Карла Великого, который датируется концом VIII – началом IX века. В нем содержится инструкция управляющим поместья о том, как вести сельскохозяйственный учет. Среди про­чего в капитулярии указано на необходимость раз в год, к Рожде­ству, представлять отчет о доходах, установлен порядок передачи денег собственнику, предписано вести учет расходов двух видов: затрат собственника и затрат хозяйства. В нем также специально оговорено, что остатки следует фиксировать в отдельном списке, а их подсчет осуществлять по видам ценностей. Обращает на себя внимание интересная деталь: расходные операции должен выпол­нять один человек, приходные — другой, остатки выводить — тре­тий. Это — типичный контрольный прием того времени. Никто, кроме собственника (а именно он зачастую является третьим ли­цом), не должен был знать истинного положения дел.

Отношения между плательщиками и покупателями в средние века оформлялись с помощью бирки — дощечки, на которой делались зарубки, соответствовавшие определенной величине платежа. Бирка раскалывалась вдоль, одна половина оставалась у получа­теля («приходный ордер»), а вторая отдавалась плательщику («квитанция»). В правильности записей можно было убедиться, сложив половинки. Если насечки совпадали, значит, запись была подлинной. Бирочный учет широко использовался и внутри хо­зяйства для того, чтобы отражать перемещение ценностей от од­ного материально ответственного лица к другому. Бирки служили «векселями», «чеками» в свободном обороте и средством погаше­ния долгов вместо наличных денег. Известны случаи, когда обла­датели одной из половинок пытались подделать зарубки, однако были быстро разоблачены.

Бирочный учет довольно долгое время был распространен в раз­ных странах. В Англии, например, он просуществовал до начала XIX века.

К XIII веку в Западной Европе сложилась интересная система уче­та кассовых операций. Взять, например, кассовую книгу казначея папы римского Николая III (XIII век). В ее первой половине со­держался учет прихода, во второй — учет расхода. Кассовые книги папских казначеев XV–XVI веков дают представление о системе денежного учета. Каждая приходная запись содержала дату, сум­му прописью и цифрами, основание платежа и указание на то, от кого последовало поступление денег. Фиксировалась также ва­люта платежа: иностранная, если она имела место, и папские деньги. Любая расходная запись в свою очередь содержала дату, сумму прописью и цифрами, ссылку на распорядительный доку­мент, имя получателя денег, назначение платежа и способ оплаты. Вверху каждой страницы кассовой книги указывался год, когда она составлялась.

Лица, на которых возлагалось ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления записей нужно было иметь спе­циальное постановление. Неправильная запись не зачеркивалась, а подчеркивалась; сверху вписывался правильный текст. Исправ­ления во всех книгах выполнял только один специально для этого назначенный нотариус.

Особый порядок ведения записей существовал у тамплиеров — могущественного и богатого католического духовно-рыцарского ордена. Приходный кассовый журнал велся изо дня в день, пла­тельщик получал квитанцию. В начале дня в журнале проставля­лись дата и имя дежурного рыцаря — кассира. В каждой статье указывалось: от кого поступили деньги, сумма взноса и вид валю­ты (в отдельных случаях — с переводом на парижскую валюту по существовавшему курсу), наименование фактического платель­щика или посредника, причина взноса. Расходные операции, если деньги выплачивались из поступлений текущего дня, записыва­лись здесь же. Однако в основном расходные операции отража­лись в отдельном журнале. Таким образом, все записи велись в двух журналах — регистрах хронологического учета.

Ежедневно по этим журналам подводились итоги, а затем на ос­нове сделанных записей осуществлялось распределение сведений в соответствии с требованиями систематического учета, как ска­зали бы сейчас. Учет велся на латинском языке и римскими циф­рами.

В 1307 году по приказу короля Филиппа IV руководители ордена тамплиеров были арестованы, а его огромная собственность кон­фискована. И как следствие этого методика учета тамплиеров бы­ла забыта на многие годы.

Несколько иные приемы ведения кассовых операций сложились в Испании. Они предусматривали хранение денег в сундуке с тремя разными замками (видимо, цифра три представлялась средневеко­вому человеку достаточной гарантией от злоупотреблений). Клю­чи находились у кассира, бухгалтера и посредника — лица, кото­рому ключ вручался перед вскрытием кассы. В кассе кроме денег хранилась и переплетенная, прошнурованная кассовая книга с указанием числа страниц. На каждом ее листе проставлялись пе­чать и подпись ответственного лица. Иногда требовалось, чтобы первая и последняя страницы были подписаны главой муниципа­литета. В первой части книги записывались приходные, во второй — расходные операции. Копия этой книги велась в бухгалтерии, раз в шесть месяцев записи обеих книг сверялись.

Товары учитывались преимущественно так называемым партион­ным методом, то есть по каждой партии отдельно. Поэтому в ис­торических источниках сравнительно редко встречаются резуль­таты хозяйственной деятельности, зафиксированные на опреде­ленный момент времени и по определенным операциям. Дошед­шие до нас книги ростокского купца Иоганна Тельнера, относя­щиеся к 1345–1350 годам, показывают партионную методику учета. Она состояла в следующем. Купец постоянно нанимал ко­рабли, нагружал их товарами, отправлял в другие страны, прода­вал там товары, покупал новые и вновь продавал их уже в своей стране. По каждой операции он знал финансовый результат, но ему и в голову не приходило, что результат можно оценить по всем операциям в целом.

Стремление к справедливости, ярко проявившееся у средневеко­вого человека, приводило к осуждению нетрудовых доходов. Та же мечта о справедливости вызывала желание облагать налогом имущество, а не прибыли.

Налоговые проблемы были связаны с проблемами правовыми. Интересно, что для их решения потребовалось вновь вернуться к римскому праву. Вслед за этим стало формироваться торговое (хозяйственное) право средневековья. Купцы создавали посред­нические суды, которые вырабатывали определенные требования к учетным записям. Вот правила, принятые в XIII веке для среди­земноморских купцов:

• пусть завершенные операции записываются в соответствии с возрастающим порядком их дат;

• пусть в бухгалтерских книгах между записями не будет пус­тых мест;

• пусть по каждой операции будет сделана ссылка на разре­шающий ее документ;

• пусть все числа будут «буквенные», но отнюдь не цифровые, дабы не было подделок.

Рост правовой культуры вызвал появление специальной литерату­ры. Так, автор одного из трактатов доминиканский монах Вальтер Хенли требовал тщательной проверки отчета, ежегодной инвента­ризации учетных и натурных остатков, строжайшей проверки де­биторской задолженности, свидетельских подтверждений пра­вильности указываемых в отчете цен. Он объяснял причину своих требований: «случается, что представляющие отчет преувеличи­вают стоимость покупки и преуменьшают выручку от продажи».

Развитие хозяйственной деятельности стимулировало и развитие определенных форм контроля учетной информации. Так появи­лись аудиторы. Это произошло в Англии в конце ХШ в. Посколь­ку в то время большинство должностных лиц было неграмотным, проверке подвергались не столько документы, сколько устные показания проверяемых (отсюда и слово «аудитор»). Заключение начиналось словами: «выслушано нижеподписавшимися аудито­рами».

Имеется немало исторических свидетельств, подтверждающих деятельность аудиторов на протяжении всего средневековья. К ним относится, например, упоминание о том, что король Эдуард II назначил трех государственных аудиторов. Имя одного из них — Джон де Пайкеслей — даже дошло до наших дней. В указе о на­значении говорилось, что аудиторы призваны «спрашивать, слу­шать и брать все счета, которые были ведены и которые будут ведены, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны».

Тем не менее, точность не была присуща людям средневековья. Они разделяли мир только на большое и маленькое. Один из ис­ториков писал: «В те далекие времена чаше всего вычисления бы­ли ошибочными и производились очень медленно. Немного больше, немного меньше... Какое это могло иметь значение?» В записях тех времен много ошибок — и грамматических, и арифме­тических. Принцип учетной достоверности возник позднее, и самое удивительное, что многие века хозяйство могло развиваться вне этого принципа.

Раздел 2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ — ПЕРВЫЙ ПРИЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В этом разделе всего одна статья. И посвящена она инвентаризации. Инвентаризация — это основа бухгалтерского учета. Вне инвентаризации он не мыслим. Однако именно отказ от инвентаризации как «единственной правды» положения дел фирмы сделал возможным современную бухгалтерию с ее финансовыми результатами, условными фактами хозяйственной жизни, расходами будущих периодов, гудвилом и т. п. И именно поэтому нам важно разобраться, в чем смысл инвентаризации сегодня и на какие вопросы нам может ответить этот старейший учетный метод.

Дата добавления: 2014-11-29