Тема 16. Контроль и ревизия капитала, резервов и целевого финансирования

При контроле правильности формирования и изменения уставного капита­ла используются следующие источники информации:

— устав организации, учредительный договор, свидетельства о государствен­ной регистрации и регистрации в органах статистики, инспекции Министерст­ва по налогам и сборам РФ, внебюджетных фондах;

— протоколы собраний учредителей (акционеров);

— проспекты эмиссии;

— реестр акционеров;

— бухгалтерский баланс (форма № 1);

— отчет об изменениях капитала (форма № 3);

— главная книга;

— учетные регистры по счетам 75 и 80;

— приказы, распоряжения;

— акты приема-передачи акций;

— акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей);

— документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, земельные

участки, нематериальные активы и др.

Следует проверить, когда и где зарегистрирована организация, установить, какова ее организационно-правовая форма, какова величина уставного капитала и соответствует ли она требованиям законодательства.

Так, например, минимальный уставный капитал на дату государственной ре­гистрации должен составлять:

—для открытого акционерного общества — не менее 1000 МРОТ;

— для закрытого акционерного общества и общества с ограниченной ответ­ственностью - не менее 100 МРОТ.

Знакомясь с учредительными документами, проверяющий обращает внима­ние на состав учредителей, каковы их доли вкладов в уставном капитале. Число учредителей ОАО не ограничено, число учредителей ЗАО или ООО не должно превышать пятидесяти.

На момент государственной регистрации общества его уставный капи­тал должен быть оплачен участниками не менее чем наполовину. Не допу­скается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вкла­да в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу.

По данным учредительных документов и учетных регистров по счетам 75 и 80 определяется фактический порядок формирования средств уставного ка­питала, размеры вкладов участников и своевременность их оплаты в соответ­ствии с требованиями законодательства. Размещение акций ОАО при его учреждении осуществляется по номинальной стоимости. Следующие выпуски акций общества могут размещаться по рыночной стоимости, но не ниже номи­нальной.

Изучается обоснованность формирования и изменения уставного капитала. Поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных до­кументов: накладных, актов приемки-передачи основных средств, приходных кассовых ордеров, выписок банка с приложенными документами и др. Прове­ряется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками вкладов.

При проверке устанавливается, обеспечивает ли величина уставного капита­ла объем деятельности организации, какова его доля в составе собственных ис­точников средств.

Типичные ошибки: кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заяв­ленному в учредительных документах; невнесение или неполное внесение учре­дителями долей в уставный капитал в установленные сроки; несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров; несвоевременное оформление выбы­тия и приема новых учредителей; невыплата дивидендов по привилегирован­ным акциям, отсутствие документов, подтверждающих погашение задолженно­сти учредителей.

Контроль добавочного капитала подразумевает:

— проверку правильности его создания (путем прироста стоимости имущества при переоценке, за счет эмиссионного дохода);

— проверку правильности использования.

Средства добавочного капитала могут быть использованы в соответствии с решением общего собрания акционеров на увеличение уставного капитала, на погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, на распределе­ние между учредителями, на погашение убытка при безвозмездной передаче имущества.

При этом к проверке привлекаются документы, служащие основанием для отражения операций в учете, а также учетные регистры и формы отчет­ности.

Перед проверкой резервного капитала выясняется, образован он в соответ­ствии с законодательством (в СП, АО) или учредительными документами.

Проверка резервного капитала включает проверку:

— соблюдения суммы резервов;

— состава источников его создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величины уставного капитала);

— правильности формирования резервов в соответствии с учредительными до­кументами по решению акционеров за счет прибыли, остающейся в распоря­жении организации;

— наличия фактов нарушения положения о выплате дивидендов по акциям;

— бухгалтерских проводок по формированию и использованию резервного

капитала.

Приступая к проверке фондов специального назначения, следует выяснить, какой вариант распределения и использования чистой прибыли выбрала органи­зация: фондовый или бесфондовый. Этот вариант должен быть зафиксирован в учредительных документах и учетной политике.

Проверка включает в себя изучение:

— динамики нераспределенной прибыли по годам;

— правильности переноса нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из отчетных данных прошлого года;

— законности создания фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами, решением учредителей и принятой учет­ной политикой;

— правильности расходования фондов накопления (на производственное раз­витие; при списании расходов, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств; при использовании средств на погашение убытков отчет­ного года и на выплату доходов учредителям);

— правильности использования фондов социальной сферы;

— обоснованности расхода фонда потребления (на социальные цели — на ос­новании сметы расходов средств, положения о порядке премирования работников);

— правильности бухгалтерских проводок.

Проверка целевого финансирования включает контроль:

— правильности зачисления средств в целевое финансирование (поскольку это является одним из способов ухода от налогов);

— порядка расходования средств целевого финансирования и наличия утверж­денных смет;

— фактов использования целевых средств по назначению;

— ведения аналитического учета по назначению целевых средств в разрезе источников поступления;

— бухгалтерских проводок.

Проверка правильности формирования и использования различных резервов должна опираться на сведения, полученные при изучении положений учреди­тельных документов, решений собрания учредителей (собственников), учетной политики. Так, в ходе проверки следует убедиться, что резерв по сомнительным долгам и резерв по обесценению вложений в ценные бумаги создаются за счет средств валовой прибыли, но при этом сумма резерва не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Обоснованность резерва по сомнительным долгам подтверждается дого­вором купли-продажи, договором поставки Продукции, накладными на отгруз­ку продукции, актами сдачи-приемки выполненных работ, актом инвентаризации

дебиторской задолженности, решением арбитражного суда. В следующем году суммы сомнительных долгов, под которые создавался резерв в отчетном году, списываются за счет этого резерва в установленные сроки. Неисполь­зованная часть резерва в конце года присоединяется к налогооблагаемой при­были.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги используется для по­крытия разницы между балансовой стоимостью ценных бумаг и их курсовой стоимостью. В балансе предприятия ценные бумаги должны отражаться по наименьшей из двух оценок. Если обесценения не произошло, то созданный ранее резерв восстанавливается в составе прибыли (убытка) до налогообло­жения.

Контрольные вопросы

1. Поясните последовательность контроля формирования уставного капитала организации.

2. Какие ограничения существуют по минимальному размеру уставного капи­тала и численности учредителей?

3. Что необходимо проверить, знакомясь с учредительными документами?

4. Назовите основные направления проверки добавочного и резервного капи­тала.

Тесты по дисциплине «Контроль и ревизия»

При тестовом контроле определяется уровень овладения студентом изучае­мой дисциплины.

Тест — это система контрольных знаний определенной формы и содержа­ния, позволяющих объективно оценить уровень знаний по теме, разделу и дис­циплине в целом.

Тестовые задания сформулированы в форме утверждения или отрицания, которые в зависимости от ответов превращаются в истинные или ложные выска­зывания.

Среди приведенных ответов следует выбрать один правильный.

1. Что такое ведомственный контроль?

1) контроль со стороны контрольно-ревизионного управления;

2) контроль, необходимый для осуществления независимой проверки;

3) контроль головных предприятий над своими филиалами.

2. Кто осуществляет внешний контроль?

1) ревизионная комиссия, созданная на предприятии;

2) государственные финансовые органы;

3) фонды, защищающие общество и его отдельные слои;

4) бухгалтерия организации.

3. С какой целью осуществляется внутренний контроль?

1) с целью обеспечения сохранности собственности предприятия;

2) в интересах общества;

3) в интересах государства.

4. За чем осуществляется контроль Федерального казначейства?

1) за целевым использованием средств;

2) за начислением и уплатой налогов;

3) за деятельностью предприятий, находящихся на федеральном и местном бюджетах.

5. Имеет ли право налоговая инспекция приостанавливать операции предприятия на расчетном счете полностью?

1) да;

2) нет;

3) да, если предприятие не представило бухгалтерскую отчетность;

4) да, но только после разрешения Минфина РФ;

5) да, если предприятие не представляло бухгалтерскую отчетность более полугода.

6. Что контролирует КРУ?

1) банковские учреждения и крупные АО;

2) деятельность ГНИ;

3) только учреждения, финансируемые из федерального и республиканского бюджетов;

4) любые учреждения, имеющие расчетный счет.

7. Независимый контроль в РФ организуется в соответствии:

1) с Временными правилами аудиторской деятельности;

2) с Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности» от 22 декабря 1993 г.;

3) с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

8. Предварительный контроль за использованием денежных средств осуществляют:

1) кассир и директор;

2) главный бухгалтер;

3) кассир;

4) главный бухгалтер и директор;

5) кассир и главный бухгалтер.

9. Контроль могут осуществлять:

1) только государство;

2) только инвесторы и работники по найму;

3) только вышестоящие органы;

4) все вышеперечисленные органы.

10. Ревизия — это:

1) процессуальное действие, в ходе которого устанавливаются виновные в нарушении законности;

2) составная часть системы контроля, признанная устанавливать законность, достоверность и экономическую эффективность совершаемых хозяйствен­ных операций;

3) независимая проверка достоверности платежно-расчетной документации, на­логовых деклараций и других финансовых обязательств и требований эконо­мических субъектов.

11. В компетенцию Государственной налоговой службы входит:

1) контроль за использованием средств, финансируемых из бюджетов различ­ных уровней;

2) проверка документов, связанных с начислением и уплатой налогов, перечис­ляемых в бюджет;

3) контроль учреждений, находящихся на федеральных и местных бюджетах.

12. Аудит — это:

1) метод последующего контроля, представляющий собой комплексную доку­ментальную проверку с целью выявления нарушений и злоупотреблений по обеспечению сохранности собственности;

2) предпринимательская деятельность, связанная с подтверждением бухгалтер­ской отчетности.

13. В каких случаях проводится обязательный аудит?

1) в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ или междуна­родными договорами;

2) по решению экономического субъекта;

3) по поручению государственных правоохранительных органов;

4) по желанию собственников;

5) по требованию акционеров.

14. Какой из приведенных ниже методов первоначальной проверки достоверности статей бухгалтерского баланса является приемлемым?

1) определить тождественность данных статей баланса остатками по счетам главной книги или оборотного баланса;

2) сверить данные по статьям баланса с первичными документами;

3) сверить данные по статьям баланса с данными формы № 2 «Отчет о прибы­лях и убытках».

15. В соответствии с учетной политикой торговое предприятие создает резерв на ремонт основных средств. При проверке выявлено, что фактически произведенные затраты отнесены в Дебет счета 44 «Расходы на продажу». Какая из нижеприведенных исправительных записей является правильной?

1) Дебет счета 99 и Кредит счета 44;

2) Дебет счета 96 и Кредит счета 44;

3) Дебет счета 91 и Кредит счета 44;

4) Дебет счета 96 и Кредит счета 60.

16. При проверке выявлено, что предприятие получило банковский кредит для финансирования капитальных вложений. На какой счет должны быть отнесены проценты по данному кредиту до ввода объекта основных средств в эксплуатацию?

1) в Дебет счета 20;

2) в Дебет счета 08;

3) в Дебет счета 99;

4) в Дебет счета 91.

17. Какое из приведенных ниже предприятий правильно отразило в учете начисление штрафа за нарушение экологических условий?

1) предприятие А: Дебет счета 20 и Кредит счета 76;

2) предприятие Б: Дебет счета 91 и Кредит счета 76;

3) предприятие В: Дебет счета 99 и Кредит счета 76.

18. При проверке достоверности бухгалтерского отчета за прошлый год установлено, что расходы по доставке и установке объекта основных средств отражены по дебету счета 20 вместо счета 08. Какая приведенная ниже исправительная запись, сделанная в текущем году, является правиль­ной?

1) Дебет счета 01 и Кредит счета 20;

2) Дебет счета 01 и Кредит счета 9;

3) Дебет счета 08 и Кредит счета 20;

4) Дебет счета 01 и Кредит счета 08;

5) Дебет счета 08 и Кредит счета 91.

19. Что такое ревизия?

1) ревизия — это один из важнейших методов последующего контроля и представляет собой комплексную документальную проверку, цель кото­рой — выявление нарушений, злоупотреблений;

2) ревизия — это один из методов независимого контроля, который проводится по инициативе самого предприятия и служит информацией для руководителя;

3) ревизия — это один из методов независимого контроля, который проводится по заданию правоохранительных органов.

20. Что является целью тематической ревизии?

1) проверка отдельных видов деятельности предприятия;

2) проверка фактического наличия имущества;

3) проверка всех сторон финансово-хозяйственной деятельности отдельного предприятия;

4) проверка наличия материальных ценностей.

21. Кем назначается состав ревизионной комиссии?

1) руководителем ревизующей организации;

2) главным бухгалтером;

3) председателем ревизионной комиссии;

4) руководителем ревизуемой организации.

22. Рабочую тетрадь ревизора ведет:

1) каждый член ревизионной комиссии;

2) председатель комиссии;

3) лицо, назначенное председателем для ведения этой тетради.

23. Каков обычно срок проведения ревизии?

1) не менее 1 месяца;

2) не ограничен;

3) один месяц и более;

4) не более 30 дней.

24. Для чего служат акты ревизии?

1) они содержат вспомогательную информацию для руководителя и главного бухгалтера;

2) они обобщают результаты ревизии;

3) они служат тестированием операций.

25. Что фиксируется в основном акте ревизии?

1) результаты инвентаризации ТМЦ;

2) различные нарушения, допущенные за ревизуемый период;

3) результаты ревизии в целом по предприятию.

26. С чего начинается проведение ревизии?

1) с запроса в учреждение банка и ГНИ о регистрации проверяемого предприятия;

2) с составления плана ревизионной работы;

3) с проведения экспресс-анализа финансовой отчетности.

27. К какому виду контроля относится аудит?

1) к независимому;

2) к государственному;

3) к внутреннему.

28. Аудит отличается от ревизии:

1) подели;

2) по правовой стороне;

3) по организации управления;

4) по объему;

5) по принципу оплаты труда;

6) по результатам;

7) правильны все варианты.

29. Аудиторские фирмы вправе осуществлять:

1) только проверку достоверности бухгалтерской отчетности;

2) консультации в вопросах банковского, налогового и хозяйственного законо­дательства;

3) проведение финансового анализа;

4) постановку учета;

5) подготовку бухгалтерского персонала;

6) защиту бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в ГНС;

7) разработку бизнес-планов;

8) деятельность на фондовом рынке;

9) регистрацию предприятий;

10) все перечисленные виды деятельности.

30. Проводится ли ежегодный обязательный аудит в ОАО?

1) да;

2) по решению совета директоров;

3) да, если сумма активов баланса составляет более 200 000 минимальных размеров оплаттруда.

31. Процессуальные действия, в ходе которых устанавливается виновность отдельных лиц это:

1) ревизия

2) тематическая проверка

3) следствие

32. Инвентаризация относится к:

1) тематическому контролю

2) документальному контролю

3) фактическому контролю

33. Внутриведомственный контроль осуществляют:

1) счетные палаты

2) Центральный банк

3) ведомства и департаменты

34. Независимый контроль осуществляют:

1) министерства

2) КРУ

3) аудиторские фирмы

35. Ревизия позволяет изучить:

1) бухгалтерский учет

2) структуру производства

3) все стороны хозяйственно-финансовой деятельности

36. Комбинированные ревизии сочетают:

1) плановые проверки

2) тематические проверки

3) сплошные и выборочные проверки

37. Продолжительность ревизии не должна превышать:

1) 40 календарных дней

2) 30 рабочих дней

3) 30 календарных дней

38. Каждый ревизор должен участвовать ежегодно в среднем:

1) в 5 проверках

2) в 10 проверках

3) в 8-9 проверках

39. Сколько разделов содержит акт ревизии:

1) 4 раздела

2) 2 раздела

3) 3 раздела

40. Во вступительной части акта ревизии не указывается:

1) наименование ревизуемого объекта

2) период, охваченный ревизией

3) выявленные нарушения

41. Акт ревизии подписывают:

1) члены ревизионной группы

2) руководитель ревизуемого предприятия и члены ревизионной группы

3) члены ревизионной группы, руководство проверяемого предприятия, МОЛ

42. Отказ от подписания акта ревизии:

1) допускается

2) не допускается

43. Промежуточные акты ревизии к основному акту ревизии:

1) не прилагаются

2) прилагаются

44. Инвентаризационные описи к акту ревизии:

1) не прилагаются

2) прилагаются

45. Внутренний контроль регламентируется:

1) законодательством

2) разрабатывается предприятием самостоятельно

46. К методу формально-правовой проверке относится:

1) аналитические процедуры

2) прослеживание

3) арифметический контроль

47. Документы, в которых содержатся подделки определенной части информации, содержат:

1) материальный подлог

2) интеллектуальный подлог

3) комбинированный подлог

48. Сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа, находящегося в разных организациях это:

1) встречная проверка

2) взаимная сверка

3) контрольное сличение

49. Восстановление количественно-суммового учета применяется при проведении ревизии в:

1) цехах предприятия

2) строительной организации

3) в организациях розничной торговли

50. Процедура, в ходе которой проверяющий получает письменные подтверждения от третьих лиц о реальности остатков на счетах денежных средств, счетов расчетов, называется:

1) прослеживание

2) сканирование

3) подтверждение

51. Контрольная покупка является методом:

1) документального контроля

2) элементом инвентаризации

3) фактического контроля

52. Ревизия денежных средств начинается:

1) с проверки с Кассовой книгой

2) с проверки кассовых ордеров

3) с внезапной инвентаризации кассы

53. Перед проведением инвентаризации кассы кассир должен оформить:

1) кассовые ордера

2) промежуточный акт ревизии

3) кассовый отчет с приложением к нему первичных документов

54. Должен ли кассир перед проведением ревизии кассы составлять расписку об оприходовании и выдаче денежной наличности:

1) нет

2) в установленных законодательством случаях

3) да

55. Излишки денежной наличности, выявленные при инвентаризации кассы, оформляются бухгалтерской записью:

1) Д 50 К 99

2) Д 50 К 84

3) Д 50 К 91

56. Результаты ревизии денежной наличности оформляются:

1) актом инвентаризации

2) бухгалтерской справкой

3) актом инвентаризации и промежуточным актом ревизии

57. Какое количество валютных счетов может открывать предприятие:

1) не более 5

2) не более 10

3) в зависимости от вида валюты расчетов

58. Вначале проверки ТМЦ изучаются:

1) результаты предыдущих инвентаризаций

2) первичные документы

3) бухгалтерская отчетность

59. Может ли ревизор сам провести инвентаризацию ТМЦ:

1) нет

2) с разрешения руководства ревизуемого предприятия

3) да

60. На основании каких данных ревизор устанавливает состав и интенсивность обновления ТМЦ:

1) по данным оборотной ведомости

2) по данным бухгалтерской отчетности

3) по данным регистров аналитического учета

61. Ответственность за организацию хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет:

1) руководитель

2) главный бухгалтер

3) главный бухгалтер совместно с представителем юридической службы

62. Унифицированные формы первичной учетной документации являются:

1) рекомендательными

2) обязательными к применению

63. Прирост стоимости основных средств при переоценке оформляется бухгалтерской записью:

1) Д 01 К 82

2) Д 01 К83

3) Д 01 К 98

64. Расходы по модернизации и реконструкции объектов основных средств списываются:

1) на увеличение первоначальной стоимости

2) на общехозяйственные расходы

3) на расходы основного производства

65. Убытки от выбытия объектов основных средств при списании вследствие непригодности к дальнейшей эксплуатации относятся на:

1) себестоимость

2) финансовый результат

3) чистую прибыль

66. Начисление амортизации по положительной деловой репутации организации отражается записью:

1) Д 20 К 03

2) Д 20 К 04

3) Д 98 К 91

67. В состав нематериальных активов не включается:

1) имущественное право автора на топологии интегральных микросхем

2) исключительные права патентообладателя на селекционное достижение

3) деловые качества персонала компании

68. Ревизия позволяет изучить:

1) бухгалтерский учет

2) структуру производства

3) все стороны хозяйственно-финансовой деятельности

69. С какой целью осуществляется внутренний контроль?

1) с целью обеспечения сохранности собственности предприятия;

2) в интересах общества;

3) в интересах государства.

70. Контроль могут осуществлять:

1) только государство;

2) только инвесторы и работники по найму;

3) только вышестоящие органы;

4) все вышеперечисленные органы.

Практические задания по дисциплине «Контроль и ревизия»

Задание 1. Ревизором КРУ Беляевой В.С. в присутствии главного бухгалтера ООО «Торговый ряд» Васильченко О.Е. и кассира Поляковой О.П., 10.04. 200х г. произведена внезапная проверка наличия денег в центральной кассе и проверка кассовых операций.

Для определения выручки текущего дня ревизором сняты показания счетчика ККА на момент инвентаризации - 5788358.00, на начало рабочего дня – 5595650.00.

По данным отчета кассира остаток на начало дня составил 2850 руб.

При пересчете денег в результате инвентаризации кассы их оказалось в сумме 719 руб.

К отчету кассира приложены следующие документы:

1. Приходный кассовый ордер №122 от 08.04. 200х г. на сумму 12 000 руб. –

Выручка за реализацию с лотков

2. Приходный кассовый ордер №126 от 10.04. 200х г. на сумму 58 руб. – возврат неиспользованных подотчетных сумм Семеновым К.К.

3. Приходный кассовый ордер №127 от 10.04. 200х г. на сумму 1220 руб. – выручка за реализацию с лотков

4. Расходный кассовый ордер №167 от 10.04. 200х г. - на сумму выданной заработной платы лоточникам Гавриловой А.В. (450 руб.) и Алексеевой Е.Е. (470 руб.). Ревизором затребованы трудовые соглашения, однако предоставлены они не были

5. Расписка о взятии под отчет от 10.04.200х г.500 рублей продавцом отдела №1 Зайцевой В.В.

6. Расходный кассовый ордер №168 от 10.04. 200х г. - на сумму выданной ранее депонированной заработной платы бывшему сотруднику Волкову В.К. (760 руб.). В ордере указаны фамилия, имя, отчество доверенного лица. Однако, к сопроводительных документов к расходному ордеру не приложено.

Дата добавления: 2014-11-29