Новые формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры

Книги покупок и книги продаж

Новые формы и правила заполнения счетов-фактур,

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ,

Федеральный закон от 28.11.2011 N 336-ФЗ,

Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ,

Федеральный закон от 21.11.2011 N 328-ФЗ,

Федеральный закон от 07.11.2011 N 305-ФЗ,

Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ,

Федеральный закон от 18.07.2011 N 239-ФЗ,

Федеральный закон от 01.07.2011 N 170-ФЗ,

Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ,

Федеральный закон от 24.06.2008 N 92-ФЗ,

Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ,

26 декабря 2011 г. принято Постановление Правительства РФ N 1137 (далее - Постановление N 1137), которым утверждены новые формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, а также формы корректировочного счета-фактуры и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Постановление N 1137 было опубликовано в январе 2012 г. До начала очередного налогового периода, т.е. до 1 апреля 2012 г., новые формы счетов-фактур применялись наряду с формами, которые были утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914). Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@ направлено налогоплательщикам и налоговым органам для сведения и использования в работе).

Формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры незначительно отличаются от ранее применявшихся. В основном дополнения связаны с новым порядком исправления счетов-фактур: появились строки для указания порядкового номера и даты исправления. Форма корректировочного счета-фактуры отличается от рекомендованной формы (Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@) еще и расположением вносимых в нее сведений.

Также введена строка для указания наименования валюты. Напомним, что 2 сентября 2010 г. перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в ст. 169 НК РФ, дополнился еще одним показателем - наименованием валюты (подп. 6.1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако соответствующих изменений в форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением N 914, внесено не было. Минфин России, ссылаясь на ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, разъяснял, что до утверждения новой формы документа указывать в счете-фактуре наименование валюты не нужно (см. Письмо от 12.10.2010 N 03-07-09/46).

В форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137, наименование валюты вносится в строку 7, а в форме корректировочного счета-фактуры - в строку 4. Указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также ее цифровой код по Общероссийскому классификатору валют (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст). Согласно этому документу рублю присвоен код 643, доллару США - 840, евро - 978.

Следует отметить, что если оплата по договору предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, то в качестве наименования валюты указывается рубль и его код (подп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Необходимо обратить внимание на следующие положения Правил.

1. Порядок заполнения строки 2 счета-фактуры "Продавец".

Теперь в ней указывается полное или сокращенное наименование продавца (подп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Согласно ранее действовавшим Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением N 914, далее - старые Правила) в строке 2 счета-фактуры необходимо было указывать одновременно полное и сокращенное наименования продавца в соответствии с учредительными документами. Финансовое и налоговое ведомства разъясняли, что указание только одного из наименований не влечет отказа в применении вычета НДС (см. Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@).

2. Порядок заполнения счета-фактуры посредником, приобретающим товары от своего имени.

Комитент или принципал принимает к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам на основании счета-фактуры, выставленного посредником с указанием сведений из счета-фактуры продавца. Такой порядок заполнения счета-фактуры старыми Правилами не был установлен, его предлагали финансовое и налоговое ведомства (см. Письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@). В связи с этим суды признавали правомерным вычет НДС и на основании счетов-фактур посредника, в которых были указаны его наименование, адрес и ИНН (см. Постановление ФАС Московского округа от 16.03.2010 N КА-А40/2061-10).

Новые правила заполнения счета-фактуры устранили этот пробел. Они предусматривают порядок заполнения показателей счета-фактуры, который составляет комиссионер или агент, приобретающий товары, работы, услуги, имущественные права от своего имени. Так, в этом документе указывается дата счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру или агенту. Порядковый номер посредник присваивает самостоятельно в соответствии со своей хронологией составления счетов-фактур. Кроме того, указываются наименование, адрес, ИНН, КПП продавца и реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств посредником продавцу и заказчиком посреднику. Такие правила установлены в п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137.

3. Порядок нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями, а также участником простого товарищества или доверительным управляющим при совершении операций в рамках соответствующих договоров.

При реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав через обособленные подразделения порядковый номер счета-фактуры (общий для всей организации) должен быть дополнен через разделительную черту цифровым индексом обособленного подразделения. Индекс устанавливается в приказе об учетной политике (подп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, подп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Следует отметить, что нумеровать подобным образом счета-фактуры обособленных подразделений ранее рекомендовали налоговые органы (см. Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).

Также цифровым индексом необходимо дополнять номер счета-фактуры, выставляемого участником простого товарищества или доверительным управляющим при совершении операций в рамках договора простого товарищества или доверительного управления.

Дата добавления: 2014-12-07