Установлен порядок регистрации исправленных счетов-фактур в книге покупок

Уточнен порядок внесения исправлений в книгу покупок и книгу продаж

Новые формы книги покупок и книги продаж

Новые формы книги покупок и книги продаж отличаются от ранее действовавших наличием трех новых граф:

- номер и дата исправления счета-фактуры продавца;

- номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца;

- номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца.

Кроме того, теперь данные книги вместо главного бухгалтера должен подписывать руководитель организации или иное уполномоченное лицо (п. 24 Правил ведения книги покупок, п. 22 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Во-первых, в старых Правилах не был четко прописан порядок внесения корректировок в книгу покупок и книгу продаж в ситуации, когда счета-фактуры исправляются в том же периоде, в котором они зарегистрированы в указанных книгах. При этом в п. 7 старых Правил содержалось требование, согласно которому запись об аннулировании счета-фактуры должна была производиться на дополнительном листе книги покупок в том периоде, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Аналогичный порядок был установлен и для внесения изменений в книгу продаж (п. 16 старых Правил).

Теперь дополнительные листы оформляются только в случае, когда изменения необходимо внести в книгу покупок и книгу продаж за прошедшие налоговые периоды (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). Корректировка книги покупок и книги продаж за текущий период производится непосредственно в них, а не на дополнительных листах. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры указываются с отрицательным знаком, а в отношении регистрируемого счета-фактуры указываются положительные значения (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Во-вторых, в старых Правилах не уточнялось, необходимо ли указывать на дополнительных листах книги покупок и книги продаж сведения в отношении аннулируемых счетов-фактур с отрицательным знаком. Теперь данное требование содержится в п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок и п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137.

Старыми Правилами не был урегулирован вопрос, в каком налоговом периоде следует регистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру: в периоде получения первоначального счета-фактуры или исправленного документа? Минфин России в Письме от 03.11.2009 N 03-07-09/53 разъяснял, что исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок в периоде его получения. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Теперь в п. 9 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137, указано, что исправленные счета-фактуры, в том числе корректировочные, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Из этого пункта можно сделать вывод, что исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в периоде его получения, поскольку для регистрации данного документа в том периоде, в котором был получен первоначальный счет-фактура, следовало бы оформить дополнительный лист книги покупок. Однако новые правила не допускают этого.

В то же время формулировка указанных положений неоднозначна. Суды неоднократно признавали, что право на вычет не зависит от того, в каком периоде были внесены изменения в счет-фактуру (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 12.04.2011 N А55-14064/2009, ФАС Московского округа от 08.06.2011 N КА-А40/7029-11, дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС). Следовательно, споры по данному вопросу продолжатся.

Дата добавления: 2014-12-07