Налогообложение в сфере личного страхования

Страховое обеспечение — страховые выплаты, производимые при наступлении страхового случая застрахованному, выгодоприобретателю или наследнику. Порядок расчёта и выплаты страхового обеспечения в личном страховании в обязательном порядке приводится в Правилах страхования определённого вида. При заключении договора страхования страховщики в обязательном порядке должны обращать внимание страхователей на данные пункты Правил.

Страховое обеспечение и выкупная сумма в личном страховании

Статья 934 ГК допускает осуществление личного страхования на случай наступления любого события в жизни застрахованного. Однако страхование – это форма защиты от вреда. Поэтому и при личном страховании для получения выплаты необходимо, чтобы застрахованному лицу был причинён вред в отношении одного из нематериальных благ, но не требуется, чтобы этот вред имел денежную оценку. Иными словами, не требуется, чтобы страхование всегда носило характер возмещения вреда. Поэтому при страховом случае с имуществом выплата называется возмещением, а при страховом случае с личностью – обеспечением.

Страховое обеспечение выплачивается независимо от сумм, причитающихся страхователям по другим договорам страхования, а также по социальному страхованию, социальному обеспечению и в порядке возмещения вреда. При этом страховое обеспечение по личному страхованию, причитающееся выгодоприобретателю в случае смерти страхователя, в состав наследственного имущества не входит.

В отличие от страхового возмещения, страховое обеспечение не обязательно должно выплачиваться единовременно при наступлении страхового случая, но может выплачиваться в форме регулярных платежей – аннуитетов.

При личном страховании единовременная страховая выплата или очередной аннуитет в точности равны страховой сумме (ст. 947 ГК). Исключение составляет пенсионное страхование, которое производится по иным правилам (ст. 970 ГК) и при котором выплаты производятся по пенсионным схемам.

Для некоторых видов личного страхования с выплатой аннуитетов страховщики и орган страхового надзора используют термин "страхование ренты" или "страхование с выплатой ренты", чем вводят в заблуждение неспециалистов.

Подчеркнём отличие выплаты аннуитетов от ренты. В личном страховании часто страховую выплату производят не единовременно, а в форме регулярных платежей (аннуитетов) и по договору ренты плательщик ренты также производит регулярные платежи (ст. 583 ГК). В отношениях по договору ренты платежи производятся в обмен на переданное имущество и в страховых отношениях выплата аннуитетов производится в обмен на имущество – страховую премию. Однако в страховых отношениях выплата аннуитетов обусловлена наступлением в жизни застрахованного лица определённого в договоре события, а в договоре ренты такого условия нет. Рента платится независимо от каких-либо событий в жизни получателя ренты.

Заключение договоров ренты, как правило, не является систематической деятельностью плательщика ренты, и он не создаёт специализированных фондов. Соответственно, для занятия этой деятельностью в отличие от страхования не требуется лицензии.

Если страхователь в период действия долгосрочного договора страхования жизни прекратил уплату месячных взносов, договор теряет силу. При этом он имеет право на получение части накопившегося резерва взносов по договору за истекший период страхования, то есть выкупной суммы. Её размер зависит от продолжительности истекшего периода страхования и срока, на который был заключён договор. Например, при пятилетнем сроке страхования выкупная сумма через 6 месяцев страхования может составлять 75% от образовавшегося по договору резерва взносов, а через 4 года 6 месяцев — 98,5%. По условиям страхования жизни выкупная сумма может быть выплачена, если договор действовал не менее 6 месяцев. Такая мера связана со стремлением страховщика к обеспечению стабильности страхового портфеля по страхованию жизни. Если страхователь прекратил уплату взносов до истечения 6 месяцев, ему предоставляется право в течение трёх лет возобновить договор в той же или уменьшенной страховой сумме. Если договор был оплачен единовременным страховым взносом за весь срок страхования вперед, страхователь имеет право на получение выкупной суммы также не ранее чем через 6 месяцев действия договора. Причитающуюся выкупную сумму после прекращения уплаты месячных взносов страхователь может получить в течение трёх лет. В случае смерти страхователя в этот период выкупная сумма выплачивается наследникам страхователя. Размер суммы определяется по специальным таблицам, составленным страховщиком.

Важно отметить, что в личном страховании принципиально по-иному, чем в имущественном, решается вопрос о выплате в случаях, когда страховая сумма выражена в иностранной валюте. Если в договоре предусмотрено условие производить выплату в рублях по курсу ЦБ РФ на день выплаты, то именно это обязательство и подлежит исполнению. При личном страховании страховщик принимает на себя не обязательство возместить убытки, как в имущественном страховании, а обязательство выплатить страховую сумму, которая по общим правилам ст. 317 ГК РФ может быть выражена и в иностранной валюте. Выплата при этом будет производиться в рублях по курсу ЦБ РФ на момент выплаты.

В настоящее время в России происходят позитивные процессы изменения нормативной базы, касающейся налогообложения страховых операций. Постепенно налогообложение страховых взносов и выплат начинает соответствовать международным стандартам. Налогообложение страховщиков и их потенциальных клиентов является фактором, стимулирующим развитие страхового рынка. В данном разделе рассмотрены основные налоги и льготы, касающиеся страховых операций в личном страховании.

При определении базы для уплаты налога на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат по следующим видам страхования:

— обязательному страхованию;

— добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни;

— возмещению вреда жизни и здоровью;

— оплате медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

— добровольному пенсионному страхованию, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключённым на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесённых физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования.

В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению по ставке 35%.

Если суммы страховых взносов вносятся за работников из средств работодателей, то они не облагаются налогом на доходы физических лиц по следующим договорам:

— обязательного страхования;

— добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц или оплату медицинских расходов при условии отсутствия выплат непосредственно застрахованным физическим лицам;

— добровольного пенсионного страхования при условии, что общая сумма страховых взносов не превысит 2 000 руб. в год на одного работника.

Работодатели также не начисляют платежи по социальному страхованию на страховые взносы, если они платят их за своих работников из чистой прибыли. В случае же отнесения сумм взносов на себестоимость не следует начислять платежи по социальному страхованию только на взносы, уплачиваемые по договорам:

— обязательного страхования работников;

— добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплатой страховщиками медицинских расходов;

— добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утрате трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

С 2002 г. с введением гл. 25 Налогового кодекса РФ изменён порядок отнесения расходов работодателей по оплате страховых взносов на себестоимость. Теперь в расходы на оплату труда могут включаться суммы взносов:

— по обязательному страхованию;

— долгосрочному страхованию жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица;

— пенсионному страхованию, предусматривающему выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление государственной пенсии;

— добровольному личному страхованию работников на срок не менее одного года и предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов;

— добровольному личному страхованию исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Однако льготы для работодателей имеют определённые ограничения, которых нет для отнесения на себестоимость сумм страховых взносов по имущественному страхованию и страхованию ответственности:

1. Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда;

2. Взносы по договорам, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда;

3. Взносы по договорам, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

Контрольные вопросы и задания

1. Каковы особенности имущественного интереса в личном страховании?

2. Дайте характеристику основным видам личного страхования.

3. Какую роль играют страховые компании в осуществлении медицинского страхования?

4. В чём состоит различие медицинского страхования и страхования от болезней?

5. Что такое аннуитет? В чём состоит его отличие от ренты.

6. Дайте определение выкупной суммы.

7. В каких случаях в личном страховании выдаются ссуды страхователям.

8. Назовите существенные условия договора личного страхования. Возможно ли заключение договора личного страхования при отсутствии Ф.И.О. застрахованных лиц?

Дата добавления: 2014-12-27