Настоящее обязательство (present obligation)

Общие положения

РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ

Неопределенный срок полезной службы

© Необходимо указать балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезной службы и объяснить, почему срок полезной службы признан неопределенным (в т. ч. описать основные факторы, которые обусловили такой вывод).

ВОПРОС 5.1 – ТУРКУЛ (ДипИФР Рус. июнь 2006 г.)

Компания «Туркул» попросила прокомментировать отражение следующих хозяйственных операций в финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2005 г,:

(i) Компания «Туркул» разработала и запатентовала высокоэффективный медикамент из болотного мха, который был сертифицирован Министерством здравоохранения Гренландии. Стоимость разработки медикамента составила 10 млн. дол. Эксперты прогнозируют рыночную стоимость патента в размере 16 млн. дол. (4 балла)

(ii) В течение года Туркул потратил 2,5 млн. дол. на курсы обучения сотрудников. Туркул полагает, что получил выгоду от данных курсов, так как повысилось качество выпускаемой продукции и улучшился климат в трудовом коллективе. По мнению Туркула, получение выгоды от курсов продлится, как минимум, четыре года, и поэтому предполагает отразить стоимость курсов обучения как нематериальный актив. (3 балла)

(iii) В августе 2005 г. Туркул заплатил 6 млн. дол. за маркетинговую кампанию нового продукта в печатном издании. Рекламная кампания продлится восемь месяцев до 31 марта 2006 г. Туркул считает, что реклама приведет к увеличению продаж в последующие четыре года с момента начала кампании. (2 балла)

Задание:

Объяснить, как описанные выше хозяйственные операции должны быть отражены в финансовой отчетности компании «Туркул» за год, окончившийся 31 декабря 2005 г., в соответствии с МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».

РЕШЕНИЕ ВОПРОСА 5.1 – ТУРКУЛ

© Резерв подлежит признанию (т. е. проводку надо сделать), когда:

S у компании существует настоящее юридическое (legal) или фактическое (оно же традиционное, конструктивное, вмененное и конклюдентное - constructive) обязательство;

S возникшее в связи с прошлыми событиями;

S погашение которого, вероятно, приведет к оттоку экономических выгод; и

S сумма обязательства может быть надежно оценена.

© Если эти условия не выполнены, резерв не формируется.

Резерв по-русски еще называют оценочным обязательством. По-английски – provision. Речь здесь НЕ ИДЕТ о капитальных резервах (equity reserves) и резервах на сомнительную задолженность (allowances)!!! Это – НЕ капитал!!!

© … существует в том только случае, когда в результате прошлого события у компании отсутствует реалистичная альтернатива погашению обязательства, вследствие чего произойдет отток экономических выгод (т. е. было «обязывающее событие» – obligating event).

© Резерв формируется только тогда, когда обязательство существует независимо от будущих действий компании: намерение или необходимость в будущем понести затраты не приводит само по себе к возникновению обязательства.

© Если у компании сохраняется возможность избежать расходов, обязательство не возникает, например:

S факт загрязнения компанией окружающей среды не приводит автоматически к возникновению обязательства, поскольку компания может и не устранять нанесенный экологии ущерб;

S решение Правления понести какие-либо расходы не является достаточным основанием для формирования резерва, поскольку это решение в будущем может быть пересмотрено. Обязательство не отражается в отчетности до тех пор, пока Правление имеет реалистичную альтернативу выполнению этого решения.

© В тех редких случаях, когда есть сомнения в существовании обязательства, резерв формируется при условии, что на дату отчётности существование настоящей задолженности представляется более вероятным, чем ее отсутствие.

Дата добавления: 2014-12-29