Основные виды уклонения от налогов

Уклонение от налогов — это форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое или физическое лицо посредством активных действий выво­дит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, не уплачивает налог. В зависимости от законности действий предприятий и граждан, способы обхода налогов можно разделить на две группы: правомерные и неправомерные.

К правомерным действиям относятся стратегии офи­циального освобождения от налоговых платежей. К не­правомерным -- нелегальная деятельность и сокрытие легальной деятельности.

Уклонение от налогов предполагает построение спе­цифических моделей, в которых создаются многообраз­ные схемы уклонения и ухода от налогообложения. Они опираются на три основные стратегии (см. рис. 7-1)'.

Первая стратегия связана с нелегальной хозяйственной деятельностью. Она реализуется в случае отказа от лега­лизации деятельности (от регистрации предприятия, ис­пользования его расчетного счета) или сокрытия части производящих мощностей на легализованных предпри-

¹ См. подробнее: Радаев В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности // Во­просы экономики. 2001. № 6. С. 70—72.

Теневая экономика

^				^
Уход от налогов
	\ >
Нелегальная деятельность		Сокрытие легальной деятельности	Освобождение от платежей
		г
•$_ J	ч	•^		t
Коррупционные соглашения	Институциональ­ные фикции	Игры обмена	Неплате>1	Полити­ческий торг	Льготы

Фиктивные операции

Неэквивалентные обмены

Преднамеренные санкции

Рис. 7-1. Стратегии уклонения от налогов

ятиях. Результаты этой деятельности, естественно, не поддаются налоговому учету.

Вторая стратегия — освобождение от налоговых пла­тежей — воплощается в трех различных схемах.

Использование льготных режимов налогообложения предусматривает либо освобождение от налоговых пла­тежей (предприятия зарегистрированы в оффшорных зонах), либо предоставление официальных льгот (на­пример, предприятия, где заняты инвалиды).

Использование налоговых льгот предполагает воз­можность создания простых схем уклонения от налогов. Примером такой схемы является возможность пользова­ния льготой по налогу на прибыль, предоставляемой не­которыми субъектами Российской Федерации, лицам при перечислении средств на благотворительные цели. Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, на величину фактически произведенных за­трат в случае перечисления этой суммы, например, на поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию. После перечисления спонсорских средств, засчитывае­мых как часть налога на прибыль, часть средств (от 15 до

Часть II. «Вторая» («беловоротничковая») теневая экономика 85

70%) возвращается инвестору в виде наличных денежных средств. Для этого организация, которой перечисляются средства, завышает затраты, произведенные на благотво­рительную целевую деятельность.

Освободиться от части или от всех налоговых обяза­тельств можно также в результате политического торга с полномочными представителями власти. При этом в ка­честве аргументов в борьбе за предоставление налого­вых льгот ссылаются на особую роль предприятия для всей страны или конкретного региона (стратегический характер продукции, обеспечение занятости, реализа­ция социальных программ).

Наконец, средством избежать налоговых отчислений являются искусственные неплатежи или задержки пла­тежей налогов. Они сопровождаются ссылками на «объ­ективные обстоятельства» — нарушения обязательств со стороны деловых партнеров, отсутствие средств на рас­четном счете. С этой точки зрения важная часть дело­вой стратегии состоит в том, чтобы деньги не задержи­вались на расчетном счете и находились в постоянном движении. В противном случае они могут быть списаны па покрытие задолженностей по налогам.

Ссылка на то, что на рублевых счетах предприятия нет денег (хотя на валютных счетах их было достаточ­но), еще недавно была излюбленным способом ухода от налогов. Сейчас налоговые органы получили право в та­ком случае взыскивать в бесспорном порядке недоимки, а также пени за задержку их уплаты с текущих валют­ных счетов — по курсу, действующему на дату выстав­ления инкассового поручения (распоряжения) на спи­сание средств.

Третья стратегия является самой распространенной Она базируется на схемах сокрытия результатов легаль­ной деятельности.

Коррупционные соглашения — самая «простая» из схем. Она предполагает прямой подкуп представителей налоговых служб или представителей вышестоящих ор­ганов государственной власти, которые могут оказать

86 Теневая экономика

давление на фискальные органы (подробнее об этом см. в гл. 6).

Институциональные фикции — это метод, основан­ный на организации псевдопредприятий («предприятия на бумаге» или «предприятия-однодневки», действую­щие в пределах трех месяцев). Через них осуществляет­ся обналичивание денежных средств, минуя уплату на­логов. Затем они исчезают, не дожидаясь проверок со стороны налоговых органов и не сдавая бухгалтерского баланса.

Подобным исчезающим предприятиям выдаются кредиты, на их счета оформляется предоплата. В исче­зающие банки, которые фактически прекратили свою деятельность, переводятся налоговые платежи. Во всех этих случаях вполне можно обойтись и без взяток, оп­лачивая лишь издержки создания и деятельности фик­тивных экономических институтов.

Игры обмена позволяют уводить в тень часть финан­совых потоков и имущества, балансируя на грани за­конных и незаконных действий. Так, при фиктивных операциях финансовые документы отражают несущест­вующее движение продуктов и услуг между предприяти­ем и посредником или подставной фирмой. Например, переводятся деньги за продукцию, которую никто не собирался поставлять, заказываются мнимые маркетин­говые услуги, осуществляется лжеэкспорт, позволяю­щий вернуть налог на добавленную стоимость, выпла­чиваются премии по договорам страхования «от на­сморка».

Многие руководители предприятий используют ста­тус частного предпринимателя без образования юриди­ческого лица для существенного сокращения выплачи­ваемых налогов путем получения льгот, предоставлен­ных Федеральным законом для субъектов малого предпринимательства. Другим примером уклонения от налогов при фиктивных операциях на грани законных и незаконных действий может быть ситуация, когда тури­стическая компания для обеспечения своей основной

Часть II. «Вторая» («беловоротничковая») теневая экономика 87

деятельности покупает несколько автобусов, однако оформляет их в частную собственность родственников учредителей фирмы, которые, в свою очередь, выписы­вают доверенность на управление автобусами нанятым водителям и при этом с туристической фирмой заклю­чают договоры о сдаче в аренду данных транспортных средств. В итоге транспортные средства на баланс фир­мы не ставятся и налоги не уплачиваются.

Следует отметить, что больше всего нарушений при­ходится не на сами схемы оптимизации (как правило, юридически они построены грамотно), а на сопроводи­тельные условия данной схемы. Например, использова­ние льгот, предоставляемых малым предприятиям, до­вольно часто сопровождается фальсификацией количе­ства работников организации. Наличие фальсификации автоматически делает такую схему нелегитимной.

Кроме того, используются неэквивалентные обмены, при которых заключаются невыгодные контракты в пользу «сторонних» структур, заведомо и целенаправ­ленно искажаются стоимостные пропорции. Для этого активно применяются бартерные обмены и системы взаимозачетов, позволяющие продавать и покупать про­дукты и услуги по ценам выше или ниже их рыночной стоимости: используются системы пониженных транс­фертных цен, по которым реализуется продукция между предприятиями; выпускаются в обращение векселя с последующей игрой на разнице между их номинальной и рыночной ценой; обмениваются акции разной степе­ни ликвидности; выдаются кредиты под заведомо завы­шенные проценты.

Например, при предприятии создаются родственные фирмы, которым оно продает свою продукцию по на­столько заниженным ценам, что прибыль оказывается почти нулевой. Налоговые органы не могут предъявлять претензии по поводу неуплаты налога на прибыль. Род­ственная фирма перепродает продукцию по рыночной цене и полученной прибылью делится с владельцами основного предприятия. Поскольку в ней работают

Теневая экономика

лишь несколько человек, она пользуется льготами по налогообложению малого бизнеса.

Наконец, при играх обмена могут использоваться преднамеренные санкции — наложение крупных штраф­ных санкций по договорам с заведомо невыполнимыми условиями; присвоение переданного в залог имущества в результате намеренного неисполнения контракта.

Большинство упомянутых схем базируется на сле­дующих основных принципах:

- отделение предприятий, производящих добавлен­
ную стоимость, от реализации их продукции и от фи­
нансовых потоков посредством создания «сторонних»
структур;

- разделение активов и пассивов производящих
предприятий с последующим выводом активов в по­
среднические структуры и перекладыванием пассивов
на государство и кредиторов через практику неплате­
жей;

— использование официальной бухгалтерии на про­изводящих предприятиях и двойной бухгалтерии в по­среднических структурах с последующим уничтожением части документов.

Контуры управленческих структур могут иметь замк­нутый и разомкнутый вид. В рамках замкнутого конту­ра денежные потоки проходят по кругу и возвращаются на исходное предприятие, производящее добавленную стоимость. В этом случае деньги, уведенные из-под на­логообложения, превращаются в инвестиции. По оцен­кам экспертов, весомую долю зарубежных инвестиций в российскую экономику составляют именно отечествен­ные ресурсы, ранее выведенные за рубеж и конвертиро­ванные подобным образом.

В рамках разомкнутого контура ресурсы на произво­дящие предприятия не возвращаются. Они укрываются на счетах фирм-посредников и вывозятся за рубеж, а далее либо вкладываются в другой бизнес, либо просто служат целям личного обогащения собственников.

Часть II. «Вторая» («беловоротничковая») теневая экономика 89

В любой модели уход от налогов предполагает по­строение длинных цепочек фирм, затрудняющих воз­можность отслеживания финансовых потоков. При этом каждая операция в принципе легальна, но вся схе­ма является незаконной.

Процесс уклонения от налогов имеет, как правило, ряд стадий¹. В определенном смысле «жизненный цикл» налогового правонарушения аналогичен «жизненному циклу» товара. На первом этапе налогоплательщик при­думывает новую схему ухода от налогообложения. На втором — эта схема распространяется среди налогопла­тельщиков. Когда она становится известной налоговым органам, начинается третий этап, в ходе которого идет поиск противодействия данной схеме, выработка форм и методов наиболее эффективного выявления и пресе­чения налогового правонарушения. Четвертый этап — активное и массовое противодействие государственных органов нарушениям, которые приводят к снижению их количества и причиненного ущерба. На пятом этапе равновесие между правонарушителями и государствен­ными органами устанавливается на минимально воз­можном уровне.

¹ См. подробнее: Песчанских Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту // Вопросы эко­номики. 2002. № 1. С. 88-100.

Часть III

Дата добавления: 2014-12-29