Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Применение УСН на основе патента разрешается предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг (всего 69 видов согласно НК РФ), среди которых:

пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

изготовление и ремонт трикотажных изделий;

изготовление и ремонт ковровых изделий;

фото-, кино- и видеоуслуги;

услуги переводчика;

художественно-оформительские и дизайнерские работы;

организация и ведение кружков и студий;

ритуальные услуги.

При применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили 60 млн руб независимо от количества полученных в указанном году патентов;

если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным гл. 26.2 НК РФ.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Решение о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение УСН на основе патента.

Принятие субъектами РФ решения о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента не препятствует таким предпринимателям применять по своему выбору УСН, предусмотренную НК РФ.

Патент выдается налоговым органом по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Заявление на получение патента подается предпринимателем в налоговый орган по месту постановки предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за 1 месяц до начала применения предпринимателем УСН на основе патента.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода.

В случае получения предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение предпринимателями УСН на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ. Если законом субъекта РФ по какому-либо из видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, действовавший в предыдущем году.

Если вид предпринимательской деятельности, подлежащий переводу на патент, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, размер потенциально возможного к получению годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Пример

В соответствии с областным законом от 26 июня 2008 г. № 536-28-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями на территории Архангельской области упрощенной системы налогообложения на основе патента» потенциально возможный к получению предпринимателем годовой доход установлен для 69 видов предпринимательской деятельности.

Статья 3. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода

Установить размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, учитывающие место ведения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности на территории Архангельской области, в следующих размерах:

(руб.)

N п/п	Виды предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Архангельской области	Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода
на территории городских округов Архангельской области и административных центров муниципальных районов Архангельской области	на остальной территории Архангельской области
	Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий
	Ремонт, окраска и пошив обуви
	Изготовление валяной обуви
	Изготовление текстильной галантереи
	Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц
	Изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд
	Изготовление оград, памятников, венков из металла
	Изготовление и ремонт мебели
	Производство и реставрация ковров и ковровых изделий
	Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий
	Производство инвентаря для спортивного рыболовства
	Чеканка и гравировка ювелирных изделий
	Производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр
	Изготовление изделий народных художественных промыслов
	Изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии
	Производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней
	Выделка и крашение шкур животных
	Выделка и крашение меха
	Переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу
	Расчес шерсти
	Стрижка домашних животных
	Защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней
	Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика
	Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий
	Изготовление и ремонт деревянных лодок
	Ремонт туристского снаряжения и инвентаря
	Распиловка древесины
	Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике
	Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов
	Копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы
	Чистка обуви
	Деятельность в области фотографии
	Производство, монтаж, прокат и показ фильмов
	Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств
	Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка)
	Оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов
	Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты
	Автотранспортные услуги
	Предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу
	Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники
	Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск
	Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными
	Услуги по уборке жилых помещений
	Услуги по ведению домашнего хозяйства
	Ремонт и строительство жилья и других построек
	Производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ
	Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления
	Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома
	Нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла
	Услуги по остеклению балконов и лоджий
	Услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов
	Услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству
	Тренерские услуги
	Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству
	Производство хлеба и кондитерских изделий
	Передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках
	Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах
	Ветеринарные услуги
	Услуги платных туалетов
	Ритуальные услуги
	Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров
	Услуги общественного питания
	Услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов)
	Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка)
	Оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы)
	Выпас скота
	Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты
	Занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности
	Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию

Настоящий закон вступает в силу с 1 января 2009 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

§

Задача 1

Доходы, полученные ООО «Север» за налоговый период 2012 г., составили 600 000 руб. Фактически оплаченные расходы составили 570 000 руб. Объектом налогообложения ООО «Север», использующего упрощенную систему налогообложения, являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных и оплаченных расходов.

Задание. Определите сумму единого налога при УСН.

Решение

§ (600 000 руб. – 570 000 руб.) × 15 % = 4500 руб.[P13] – налог по ставке 15%;

§ 600 000 руб. × 1 % = 6000 руб.- сумма минимального налога.

Поскольку сумма минимального налога превышает сумму налога, исчисленную по ставке 15 %, организация обязана уплатить в бюджет единый налог в сумме 6000 руб.

Ответ. 6000 руб.

Задача 2

Малое предприятие занято производством мебели и применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно принятой учетной политике объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы от реализации продукции за налоговый период составили 750 000 руб.; материальные затраты — 640 000 руб.; расходы на заработную плату — 165 000 руб.; расходы на обязательное пенсионное страхование — 23 100 руб.

Задание. Определите сумму единого налога по УСН.

Решение

§ 750 000 руб. – 640 000 руб. – 165 000 руб. – 23 100 руб. = –78 100 руб.[P14] – налоговая база по ставке 15%;

§ 750 000 руб. × 1 % = 7500 руб. - сумма минимального налога.

Ответ. 7500 руб.

Задача 3

Фирма, оказывающая консультационные услуги, применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно учетной политике организации объектом налогообложения являются доходы, которые за 2012 г. составили 2 450 000 руб. Расходы составили 960 000 руб.

Задание. Определите сумму единого налога по УСН за календарный год.

Решение

2 450 000 руб. × 6 % = 147 000 руб. – единый налог по УСН.

Ответ. 147 000 руб.

Вопросы для самоконтроля

1. От уплаты каких налогов освобождаются плательщики единого налога в соответствии с гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»?

2. Перечислите плательщиков единого налога при упрощенной системе налогообложения.

3. Назовите объекты обложения единым налогом при упрощенной системе налогообложения.

4. Как определяется налоговая база по единому налогу при упрощенной системе налогообложения?

5. В каких пределах устанавливаются ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения?

6. Каков порядок исчисления и уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения?

7. Назовите сроки уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения.

8. Каковы особенности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента?

Дата добавления: 2014-12-29