Учет поступления, амортизации, выбытия основных средств

Понятие основных средств, их оценка и классификация в организациях

Учет основных средств и нематериальных активов

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется, в основном, двумя документами: Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03 2001 №26н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10. 2003 №91н.

Основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации (принимаются к учету на сч. 01 «Основные средства»), а также активы, предназначенные для предоставление за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (принимаются к учету на сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

a) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Существует еще одно условие для отнесения актива в состав основных средств – это стоимостной лимит. В настоящее время экономический субъект может отнести в состав основных средств активы стоимостью более 40 тыс.руб. Решение об установлении лимита отнесения имущества к основным средствам должно быть отражено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д.

В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение и арендованные объекты основных средств.

Основные средства группируются по: отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Отдельные части (приспособления, принадлежности), если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе, признаются единым инвентарным объектом (п.6 ПБУ 6/01). В то же время в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, эти части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты. В качестве отдельных инвентарных объектов можно учитывать только те части, сроки полезного использования которых не просто отличаются, а отличаются существенно.

Чтобы правильно вести учет основных средств, используют единый принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.

Первоначальная стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость складывается:

- исходя из фактических затрат по возведению или приобретению основных средств (включая расходы по доставке, монтажу, установке) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций или лиц;

- по согласованной учредителями стоимости – для основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации;

- по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету – для основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения;

- по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, – для основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:

- из сумм, уплаченных в соответствии с договором купли-продажи, а также за осуществление работ по договору строительного подряда и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- из регистрационных сборов, государственных и таможенных пошлин;

- из невозмещаемых налогов, уплачиваемых посреднической организации;

- из иных затрат по доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных средств, т.е. их строительства или приобретения по действующим рыночным ценам на определенную дату. Восстановительной считается и стоимость, которая определяется в результате переоценки основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств до восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость показывает, какую часть затрат на приобретение, создание основных средств еще не удалось возместить через амортизационные отчисления, и определяется как разница между балансовой стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт приемки-передачи основных средств (ф.№ОС-1) на каждый объект в отдельности. В нем указываются: характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования, приобретения, год выпуска или постройки и др. К акту приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация.

После оформления акт c сопроводительными документами передается в бухгалтерию, где на его основании открывают инвентарные карточки, объекту присваивается инвентарный номер и указываются необходимые данные о нем.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) внутри данной организации в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение.

Операции по ликвидации основных средств оформляют актом о ликвидации основных средств. В актах о ликвидации основных средств указывают: причину ликвидации объекта, его первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, и результат от ликвидации.

Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный),

02 «Амортизация основных средств» (пассивный),

03 «Доходные вложения в материальные ценности» (активный),

07 «Оборудование к установке» (активный),

08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный),

91 «Прочие доходы и расходы» (сопоставляющий).

Организация синтетического учета операций по оприходованию основных средств зависит от источников поступления объектов:

· полученных в качестве вклада в уставный капитал

1) определена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал согласно учредительным документам: Д сч. 75/1 К сч. 80,

2) отражена стоимость объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал: Д сч. 08 К сч. 75/1,

3) отражен ввод основных средств в эксплуатацию: Д сч. 01 К сч. 08.

· полученных безвозмездно

Стоимость безвозмездно полученных активов относится к прочим доходам. Но сначала эту стоимость необходимо отразить как доходы будущих периодов, а затем, по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам, соответствующие суммы относят в состав прочих доходов.

1) получены безвозмездно основные средства от физических лиц, некоммерческих, государственных организаций, муниципальных органов (сделки дарения между коммерческими организациями запрещены):

Д сч. 08 К сч. 98/ 2,

2) оприходованы объекты основных средств: Д сч. 01 К сч. 08,

3) начислена амортизация объектов основных средств:

Д сч. 20,23,25,26,29,44 и др. К сч. 02,

4) списываются ежемесячно на сумму амортизации полученные активы:

Д сч. 98/2 К сч. 91.

· приобретенных за плату

1) получены приобретенные за плату объекты основных средств: Д сч. 08 К сч. 60,

2) отражен «входной» НДС в стоимости приобретенных основных средств: Д сч. 19 К сч. 60,

3) отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке основных средств: Д сч. 08,19 К сч. 60,

4) отражены суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств:

Д сч. 08 К сч. 60,

5) отражены государственные пошлины, вознаграждения посредническим организациям, регистрационные сборы:

Д сч. 08 К сч. 60,

6) отражены невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, акцизы):

Д сч. 08 К сч. 68,

7) оплачены расчетные документы поставщиков (в том числе НДС):

Д сч. 60 К сч. 51,52,55,

8) введены в эксплуатацию объекты основных средств: Д сч. 01 К сч. 08,

9) предъявлен к вычету «входной» НДС, уплаченный при приобретении объектов основных средств: Д сч. 68 К сч. 19.

В бухгалтерском учете проценты по займам (кредитам), взятым для приобретения объектов основных средств, отражаются в составе прочих расходов (п.7 ПБУ 15/2008). Исключение из этого правила только одно: проценты по кредитам и займам, израсходованным на приобретение, сооружение или изготовление инвестиционного актива подлежат включению в стоимость инвестиционного актива, под которым понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов (как правило, объекты капитального строительства). Например, приобретение легкового автомобиля для служебных целей не считается приобретением инвестиционного актива.

В первоначальную стоимость основного средства не включаются НДС и акцизы (кроме случаев, установленных НК РФ).

Порядок оценки основных средств, приобретенных за иностранную валюту, в бухгалтерском учете зависит от порядка расчетов с поставщиком (п. 9 ПБУ 3/2006).

Если оплата производится уже после поступления основных средств, то пересчет стоимости основного средства в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату принятия его к учету в качестве вложений во внеоборотные активы (т.е. на дату отражения на счете 08).

Если основные средства оплачены авансом, то они принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса (в части, приходящейся на аванс).

· поступивших в результате строительства, осуществленного подрядным способом

Весь цикл строительства осуществляет подрядная организация на основании договора строительного подряда. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости.

1) на основании акта заказчиком акцептован счет подрядной строительной организации на сумму стоимости строительно-монтажных работ (СМР):

Д сч. 08 К сч. 60,

1) учтен НДС, уплаченный по суммам стоимости СМР: Д сч. 19 К сч. 60,

3) объект основных средств вводится в эксплуатацию, а все затраты, учтенные на счете 08, списываются на счет 01: Д сч. 01 К сч. 08,

4) предъявлены к вычету суммы уплаченного НДС: Д сч. 68 К сч. 19.

· поступивших в результате строительства, осуществленного хозяйственным способом

При хозяйственном способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. В этом случае, все затраты связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.

В учете отражается следующей бухгалтерской записью:

Д сч. 08 К сч. 10 (02, 70, 69…) – отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (НДС).

· выявленных при инвентаризации

Выявленные при инвентаризации основные средства, оказавшиеся в излишке, приходуются в бухгалтерском и налоговом учете по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.

Стоимость объектов основных средств постепенно переносится на стоимость произведенной продукции (работ, услуг) посредством начисления амортизации.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

1) линейным способом;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления не производятся по следующим объектам основных средств:

- жилищному фонду, если он не используется для получения дохода;

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

- продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- земельным участкам и объектам природопользования, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету очень важно определить срок полезного использования объекта.

В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организациями самостоятельно.

Срок полезного использования может быть пересмотрен (увеличен) по окончании реконструкции или модернизации объекта, если в результате проведенных работ выявлено улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

Для учета амортизации основных средств используют счет 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Операции по начислению амортизации отражаются в бухгалтерском учете следующими записями.

1. Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают: Д сч. 23,25,26,29,44 К сч.02.

2. Сумма амортизации по основным средствам, сданным в текущую аренду (если эта деятельность не является обычным видом деятельности организации) отражается: Д сч. 91 К сч. 02

Сумма амортизации по полностью амортизированным объектам не начисляется.

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Операции по выбытию основных средств осуществляются в бухгалтерском учету на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат в целом по операции отражается в разрезе полученных доходов и расходов.

Объекты основных средств выбывают в результате:

· продажи;

· списания в случае морального или физического износа;

· передачи объекта основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

· передачи по договорам мены, дарения;

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

· списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

· по другим причинам.

Дата добавления: 2014-12-29