Учет поступления, амортизации, выбытия нематериальных активов

Понятие нематериальных активов, их оценка и классификация в организациях

Учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств – это процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств, поддержание их в рабочем состоянии.

Ремонтные работы различают:

1) по степени сложности (капитальный и текущий ремонты). Такое деление оказывает влияние на первоначальную документацию по ремонтным работам;

2) по способу осуществления (ремонт, выполненный хозяйственным способом, т.е. силами самого предприятия, и подрядным, т.е. силами специализированной организации – подрядчиком).

Припроведения ремонтных работ фактические затраты включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат:

Д сч. 20, 23, 25, 26, 44 К сч. 10, 70, 69

Такая запись используется для текущего ремонта основных средств, который производится собственными силами организации.

Если ремонт выполнен сторонней организацией, то делают записи:

- на расчетный документ

Д сч. 20, 23, 25, 26, 44 К сч. 76, 60;

- на сумму НДС

Д сч. 19 К сч. 76, 60;

- на оплату по счету

Д сч. 76, 60 К сч. 51.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту таких объектов списывают:

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К сч. 10, 70,69,60,76 и др.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться не только посредством ремонта, но и путем модернизации и реконструкции.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.).

· Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств увеличивают их первоначальную стоимость, если в результате таких мероприятий изменились технические характеристики имущества.

Во время модернизации и реконструкции все затраты организации отражаются: Д сч. 08 К сч. 10,70,69,60 и др.

После завершения работ накопленные суммы переносятся на счет 01, где была учтена первоначальная стоимость основного средства: Д сч. 01 К сч. 08.

· Если же произведенные работы не улучшили технические характеристики объекта, то затраты списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструи-рованных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3).

Основным нормативным документом по учету нематериальных активов является «Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007» (утв. приказом Минфина РФ от 15.12.2007 г. № 153н).

С 1 января 2008 г. вопросы использования результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации регулируются четвертой частью ГК РФ.

В соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, предназначен для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод (организация имеет надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности - патенты, свидетельства и другие охранные документы);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Согласно ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят: произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Учет нематериальных активов ведется на одноименном сч.04. Кроме того, на сч. 04 отражается информация о положительных результатах проведенных научно-исследовательских, опытно-конструктор-ских и технологических работ.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Нематериальным активом является положительная деловая репутация, которую следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта на счете 04 «Нематериальные активы».

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов в зависимости от направления поступления: а) по сумме фактических затрат, связанных с покупкой или изготовлением объектов; б) по согласованной стоимости; в) по рыночной стоимости с учетом прямых затрат, связанных с поступлением нематериального актива.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату приобретения.

Затраты по приобретению нематериального актива включают: суммы, выплаченные в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплаченные организациям за информационные, консультационные услуги, услуги, связанные с приобретением нематериального актива; регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины и другие платежи, связанные с уступкой исключительных прав; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения посредническим организациям и другие расходы.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС», 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение срока полезного использования их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию путем начисления по ним амортизации.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним способом: накоплением соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисленные суммы амортизации отражают:

Д сч.20, 23, 25, 26, 44 и др. К сч. 05

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

· продажа;

· безвозмездная передача;

· передача в счет вклада в уставный капитал других организаций;

· уступка прав и др.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99. При этом если сумма выручки от продажи нематериального актива превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже нематериальных активов облагаются НДС.

Таким образом, в бухгалтерском учете при списании нематериальных активов с баланса в связи с прекращением использования в деятельности организации его остаточная стоимость подлежит отнесению в дебет сч. 91 (в составе прочих расходов).

Дата добавления: 2014-12-29