Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль

Налоговый учет

Поскольку расходы на приобретение бланков трудовых книжек являются экономически оправданными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, они учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В налоговом учете затраты на выданные работникам после заполнения бланки трудовых книжек включаются в состав материальных расходов по стоимости, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Данные затраты учитываются в составе косвенных расходов, в полном объеме уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода, на дату использования их в хозяйственных целях (пункты 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Доходы, возникающие при выдаче трудовых книжек и вкладышей к ним, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как внереализационные (ст. 250 НК РФ). В налоговом учете в состав внереализационных доходов сумма компенсации расходов на приобретение бланков трудовых книжек, полученная от работников, включается на дату поступления денежных средств в кассу (на расчетный счет) налогоплательщика (ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг.

Под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 26.09.2007 N 07-05-06/242, от 13.06.2007 N 03-07-11/159, выдача работникам трудовых книжек и вкладышей к ним за плату является реализацией товаров и объектом обложения НДС, поскольку право собственности на заполненную трудовую книжку переходит к работнику.

Однако существует и иная точка зрения. Она основана на том, что организация, приобретая трудовую книжку, не стремится к получению прибыли, а лишь выполняет требования законодательства. Следовательно, трудовая книжка не может признаваться товаром для целей налогообложения (п. 3 ст. 38 НК РФ). Денежные же средства, полученные от работника, являются не выручкой, а возмещением затрат на приобретение книжки. Ведь плата, взимаемая с работника за выдаваемую ему трудовую книжку, равна затратам на ее приобретение, поэтому предоставление трудовых книжек и вкладышей к ним не может быть расценено как реализация товара (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Аналогичная точка зрения выражена и судебными органами в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2007 по делу N А56-44214/2006, от 01.10.2003 по делу N А26-5317/02-28.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что организация должна самостоятельно решить, уплачивать ей НДС со стоимости трудовых книжек или нет.

Если организация решит не уплачивать НДС, то ей нужно быть готовой отстаивать свою позицию в суде. Отметим, что независимо от принятого решения организация не должна понести финансовые потери. Если организация будет уплачивать НДС, то эту же сумму налога, предъявленную продавцом (изготовителем, распространителем) бланков трудовых книжек, она вправе принять к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если же организация решит не начислять НДС, то все денежные средства, полученные от работника, останутся в ее распоряжении, но и права на вычет НДС, предъявленного продавцом, у нее не будет.

Дата добавления: 2014-12-23