КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
По единым ставкам 5 страница
В США, где налог с продаж составляет основу доходной части бюджетов штатов, НДС не взимается. Страны—участницы ЕС отказались от взимания налога с продаж, но распространили на всей территории Союза унифицированные нормы взимания НДС. Особенностью российской налоговой системы является наличие одновременно и НДС, и налога с продаж. Плательщиками налога с продаж являются организации, в том числе иностранные, а также физические лица -— индивидуальные предприн имател и. Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных и кредитных банковских карт5. Поскольку налог с продаж — региональный налог и вводится в действие на территории субъекта Федерации его законодательным актом, то взимание налога построено на территориальном принципе. Налог подлежит уплате по месту выполнения операций, признаваемых объектом налогообложения. 1 Ст. 349 НК РФ // СЗ РФ. 2001. № 49. Ст. 4554. Налоговой базой является стоимость товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акцизы для.подакцизных товаров. Налоговый период составляет один месяц. На федеральном уровне максимальная ставка налога определена в 5%. Конкретная ставка налога устанавливается законами субъектов Федерации, вводящими налог ь действие на территории региона. Порядок и сроки уплаты надета, формы отчетности также регулируются законами субъектов Федерации. Перечень льгот по налогу с продаж предусмотрен федеральным законодательством и един на всей территории Российской Федерации. Не облагаются налогом с продаж товары и услуги повседневного спроса ц социального значения: хлебобулочные изделия, молочные продукты, детское и диабетическое питание, жилищно-коммунальные и ритуальные услуги, услуги по перевозке пассажиров общественным транспортом, учебная и научная книжная продукция и др.
11.3,6. Земельный налог Земельный налог — поимущественный налог рентного типа. Он построен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогоплательщика, которые получены не в результате его личных усилий, а являются следствием относительно более благоприятных условий хозяйствования на земле, в которые объективно поставлен налогоплательщик: участок более плодороден, имеет лучшее расположение и т.п. Закон РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» делит земельные участки на группы в зависимости от характера их использования и, следовательно, от условий получения дохода: земли сельскохозяйственного использования (сельхозугодья и земли сельских населенных пунктов) и земли несельскохозяйственного использования (земли городов и других населенных пунктов, земли промышленного, транспортного, военного и другого использования вне населенных пунктов, земли водного и лесного фондов). Размер земельного налога напрямую не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога могут пересматриваться в связи с изменением условий хозяйствования, не зависящих от пользователя земли. Ставки налога определяются местными органами государственной власти или органами государственной власти субъектов Федерации на основе установленных федеральным законодательством базовых ста- ю- 292 Глава Н. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации Ц.4. Единый социальный налог (взнос) в государственные внебюджетные фовды 293
вок и поправочных коэффициентов, учитывающих особенности земельного участка. За земельные участки, не используемые или-используемые не но целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере1. Льготы имеют в основном социальный характер. Так, освобождаются от налога инвалиды I и II групп, Герои Советского Союза, Герои России, Герои Социалистического Труда и.полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР». Не платят налог высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, заповедники и ботанические сады. Органы представительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуп- t равления вправе устанавливать дополнительные льготы в пределах суммы налога, поступающего в бюджеты соответствующих территорий. Налоговым периодом определен календарный год. Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму налога, а для землевладельцев — физических лиц это делают налоговые органы. Налог уплачивается по срокам, установленным Законом, — 15 сентября и 15 ноября. 11.4. Единый социальный налог (взнос) в государственные внебюджетные фонды Единый социальный налог (взнос) заменил несколько видов обязательных платежей — страховых взносов, которые ранее уплачивались в государственные внебюджетные фонды, собиравшие средства для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.,Он зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды: в Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования2. Плательщики налога — работодатели, проводящие выплаты наемным работникам, предприниматели и адвокаты. Для работодателей объект налогообложения — выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг. Не относятся к объекту налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества; аренды, купли-продажи и др. Ра-
1 См.: ст. 3 Закона РФ от 11 октября 3991 г. № 1738 «О плате за землю» // Ведомости 2 См.: ст. 241 НК РФ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 г. № 198- боюдатедь включает в налогооблагаемую базу выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они происходят,,в том числе оплату за работников и членов их семей потребляемых товаров, работ и услуг, имущественных или иных прав (оплату коммунальных услуг, стоимости приобретаемых квартир и др.). Включаются в налогооблагаемую базу и выплаты в натуральной форме по рыночным ценам передаваемых товаров (работ, услуг). Налоговый кодекс РФ устанавливает широкий круг изъятий в основном социального характера. Так, не подлежат включению в налогооблагаемую базу государственные пособия, компенсационные, выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; оплата стоимости и выдача натурального довольствия и др. Кроме того, у работодателей-организаций не облагаются выплаты, не относящиеся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. От уплаты единого социального налога освобождены: организации-работодатели с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение года установленного законодательством размера на каждого работника-инвалида; работодатели — учреждения, созданные общественными организациями инвалидов для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям:инвалидам и их родителям. Объект налогообложения предпринимателей и адвокатов — их соб- ' ственные доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; объект налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения — валовая выручка, при этом налогооблагаемая "база определяется умножением валовой выручки, на установленный коэффициент. Ставки единого социального налога для отдельных групп налогоплательщиков установлены федеральным законодательством. Таких групп в НК РФ выделено четыре: работодатели; работодатели —' сельскохозяйственные товаропроизводители и родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; предприниматели; адвокаты. В отношении каждой группы действует своя регрессивная шкала налогообложения: с ростом налогооблагаемой базы по единому социальному налогу понижаются его ставки. При этом пониженные ставки применяются в отношении возросшей части налогооблагаемой базы. В каждой шкале установлены разряды: размеры ставок налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в фонд социального страхования РФ; фонды обязательного медицинского страхования — федеральный и территориальные.
294 Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российский Федерации 1 i.6. Налог на добычу полезных ископаемых
/Работодатели вправе уменьшить сумму единого социального на-.. Налоговым периодом по единому социальному налогу принят ка-Я--, 11.5. Единый сельскохозяйственный налог:;; В особую группу налогоплательщиков, к которым применяется спе- "■,\ В главе 261 второй части НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлен особый налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога, который является региональным и вво-. дится в действие законом субъекта Федерации1. Уплата единого налога освобождает сельскохозяйственных товаропроизводителей от внесения в бюджет других налогов и сборов, за ис- : ключением косвенных налогов, государственной пошлины, платы за загрязнение окружающей природной среды и некоторых видов пойму- '. щественных налогов. Федеральным законодательством установлено, что налоговой базой единого сельскохозяйственного налога признается площадь сельскохозяйственных угодий, а налоговым периодом — квартал. Налоговую ставку определяют законодательные органы субъектов федерации в рублях с одного гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях. По своей природе единый сельскохозяйственный налог относится к реальным налогам, взимание которых поставлено в зависимость от внешних признаков и характеристик предмета налогообложения; площади земельного участка, стоимости недвижимости и т.д. 11.6. Налог на добычу полезных ископаемых Налог на добычу полезных ископаемых, установленный и введенный в действие главой 26 второй части НК РФ, заменил ряд действо-;. вавших ранее рентных платежей и акцизов на некоторые виды мине- ■ рольного сырья. По своей правовой природе налог на добычу полезных ископаемых. -. относится к таким доходным источникам бюджета, как регалии. Само '■ право государства взимать налоги относится к суверенным правам государства, так называемым регалиям в широком смысле — regalia ma-■' jora — т.е. к правам,-вытекающим из существа государства и составляющим неотъемлемую принадлежность верховной власти, таким как право творить суд, устанавливать ответственность за правонарушения и т.д.1 Регалии в узком смысле слова (regalia minora) — это такие права частноправового характера, которые изымаются из сферы приобретения частными лицами и берутся исключительно в руки государства. Юридическое различие между регалиями в широком и узком смысле "слова коренится в природе прав,.которые лежат в основании регалии. Регалии в широком смысле основаны на правах публичной власти, характеризующих сущность государства как верховного суверена. Регалии в узком смысле основаны на присвоении государством прав, ' которые без ущерба для суверенитета государства могут принадлежать не только государству, но и частным лицам. Одним из примеров ис- ■ пользования регалий в узком смысле как инструмента пополнения - Налог на добычу полезных ископаемых взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей — пользователей недр, т.е. полу-
i Федеральный закон от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ // СЗ РФ. 2001. № 53 (ч.!)- : 1 См.: Озеров И.Х. Основы финансовой науки. М., 1909. Вып. i. С. 100. 296 Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации Вопросы для самостоятельного изучения 297
чивших государственную лицензию на пользование участками недр либо пользующиеся недрами на условиях соглашения о разделе продукции. Особенности правового статуса пользователей недр и порядок предоставления им участков недр для добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, а также в соответствии с соглашением о разделе продукции при разведке и добыче минерального сырья определены Законом «О недрах»5. Пользователи недр подлежат постановке на специальный налоговый учет по месту нахождения предоставленного им в использование участка недр2. Если добыча полезных ископаемых ведется на кон ш-нентальном шельфе, в исключительной экономической зоне, а также за пределами России, но на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, то специальный налоговый учет проводят по месту нахождения плательщика налога. Предмет налогообложения — полезные ископаемые, перечень которых установлен в НК РФ, — это уголь, торф, углеводородное сырье, товарные руды, сырье редких металлов, природные алмазы, хлористый натрий (соль), минеральные воды и др. Объект налогообложения — их добыча или извлечение из отходов добывающего производства. Так называемые общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые ими непосредственно для личного потребления, а также минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы исключены из предмета налогообложения. Налог на добычу полезных ископаемых — территориальный натог, и налоговая юрисдикция России распространяется на полезные ископаемые, добытые (извлеченные) из недр на ее территории либо на территориях, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора. Налоговой базой выступает стоимость добытых полезных ископаемых, оцененная самими налогоплательщиками одним из установленных способов. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых может быть определена либо исходя из цен их реализации, либо из их так называемой расчетной стоимости. При формировании расчешой стоимости добытого полезного ископаемого полностью учитываются прямые3 и частично косвенные расходы4 налогоплательщика за нало- * См.: Закон РФ от 21 февраля 1992 г. «О недрах» № 2395-1 // СЗ РФ. 1995. № 10 Ст. 823. = См.: ст. 335 НКРФ// СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3129. 3 Материальные расходы, затраты на оплату труда, начисленная амортизация и JP 4 Например, расходы на добровольное и обязательное страхование, на сертифика говый период (квартал). Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. Ставки налога установлены в процентах к налогооблагаемой базе. •Исключение составляют действующие временно специфические ставки (в твердой сумме) в отношений нефти и газового конденсата1. Размер ставки зависит от вида добытых полезных ископаемых. Самые высокие ставки установлены для углеводородного сырья, самые низкие — для угля и калийной соли, Освобождение от налогообложения в форме нулевой ставки применяется для попутного газа из нефтяных месторождений, попутных и дренажных подземных вод, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, для минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации и для некоторых других видов полезных ископаемых. Налогоплательщики исчисляют и уплачивают сумму налога по итогам квартала по каждому виду добытых полезных ископаемых. В течение квартала в бюджет уплачиваются ежемесячные авансовые платежи в размере одной третьей общей суммы налога за предыдущий квартал. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ИЗУЧЕНИЯ 1. Изучите порядок уплаты налога на доходы, полученные от предприни Подготовьте ответы на следующие вопросы. — Что является объектом налогообложения физических лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью? — Подлежат ли включению в облагаемый доход предпринимателя авансы, полученные им под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)? — Какими нормативными актами необходимо руководствоваться при определении расходов, учитываемых при налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности? — В каком порядке предприниматель без образования юридического лица ведет учет своих доходов и расходов? — В какие сроки уплачивается налог на доходы, полученные от предпринимательской деятельности? 2. Изучите особенности уплаты налога с доходов, полученных физически Подготовьте ответы на следующие вопросы. i См.: ст. 5 Федерального закона от 8 аш-уста 2001 г. № 26-ФЗ // СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3429. 298 Вопросы для самостоятельного изучения . -~ В целях определения полученного дохода учитывается рыночная цеНа ••" — Назовите основные правила предоставления имущественных вычетов • V — Кто — налогоплательщик или налоговый орган решает вопрос о, при- Я- 3. Изучите особенности налогового статуса физических лип — нерезиден- "•' Подготовьте ответы на следующие вопросы. '- ';ДУ'1 — Какие доходы физических лиц могут быть отнесены к доходам, -полу--i — Тождественны ли понятия «источник дохода» и «источник выплаты • дохода»?.уд; — Какая ставка налога используется при взимании подоходного налога судоходов физических лиц — нерезидентов?, '•; у; '• 4. Изучите порядок предоставления различного вида вычетов налогопла-.'*•; Подготовьте ответы на следующие вопросы: - -. V-V-y — Какие вычеты отнесены к социальным? Назовите основные из них. у/Д — В каких основных формах предоставляются профессиональные "выдК четы?..;:;Д,- —- Назовите основные виды и ограничения имущественных вычетов.::д% 1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.::;jy 2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. ':■}£ 5. Изучите порядок уплаты налогов на имущество физических лиц.; Д ■■'■::''■ — Какие органы вправе определить для целей налогообложения стой-Д;" мость квартир, помещений, жилых домов и других строений? ' 'Уд — С какого момента возникает обязанность по уплате налога на новые-,.;' ' строения, помещения и сооружения, построенные гражданами в текущем году? "у- — С какой даты наследники признаются плательщиками налога на стро-' ения, помещения и сооружения, перешедшие им по наследству? '. - — В каком порядке налогоплательщик освобождается от уплаты налога в случае уничтожения или полного разрушения транспортного средства в результате аварии? При подготовке ответов используйте следующие источники.-. .(■";' 1. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. Mr 8. Ст. 362. 2. Инструкция Госналогслужбы России от 30 мая 1995 г. № 31 «О порядке -исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц» // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств ?Ф. 1995. № 9. 6. Изучите порядок уплаты налога на имущество, переходящее в порядке Подготовьте ответы на следующие вопросы. Вопросы для самостоятельного изучения 299 — Перечислите виды имущества", отнесенные к объектам налогообложения. — Являются ли наличные денежные средства в национальной или ино- егранной валюте объектом налогообложения? ■— Укажите особенности налогообложения жилых домов и квартир, а также паевых накоплений в ЖСК, переходящих в порядке наследования или дарения. — Наличие каких документов является необходимым условием для при При подготовке ответов используйте следующие источники. 1. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, пере .'рФ. 1992. №. 12. Ст. 593. 2. Инструкция Госналогслужбы России от 30 мая 1995 г. № 32 «О порядке - исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследо- 7. Изучите порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость •У и акцизов. Подготовьте ответы на следующие вопросы. — Назовите объекты обложения НДС в Российской Федерации. — Является ли объектом налогообложения передача товарно-материаль-•.. ных ценностей от одного структурного подразделения предприятия другому его производственному подразделению? —.Как определяется место оказания консультационно-информационных услуг? —• Что является местом, оказания-экспортируемых услуг? Какие услуги - ' относятся к экспортируемым? •'. — Относится ли к облагаемым НДС оборотам реализация товаров (работ, ' услуг) хозяйствующим субъектам стран — участниц СНГ? — Как определяется налогооблагаемая база при импорте товаров на территорию Российской Федерации? — Какие документы могут быть использованы предприятием для подтверждения факта экспорта товаров? — Облагаются ли налогом на добавленную стоимость обороты по реализации ценных бумаг? ~ Перечислите установленные законодательством условия применения налоговых вычетов. — В каком порядке принимается к вычетам налог, уплаченный при приобретении основных средств? — Принимается ли к налоговым вычетам НДС, уплаченный при приобретении товаров за наличный расчет? — Что такое «расчетная ставка»? В каких случаях она применяется? — Каким органом установлен порядок составления и использования счетов-фактур? Назовите основные реквизиты счета-фактуры.
Контрольные тесты Контрольные тесты__________________________
— В каком порядке уплачивается НДС иностранными юридическими ли цами, не состоящими на учете в налоговом органе России? — Какие товары и виды минерального сырья отнесены законодательство*, к подакцизным? — Кто исполняет обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)? — Какие операции отнесены к операциям по «передаче» подакцизных товаров? -— Какая дата является датой реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья? — Что такое акцизные марки? В отношении каких подакцизных товаров При подготовке ответов используйте следующие источники. 1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. 2. Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // СЗ РФ. 1996. № 32. Ст. 3941. 3. Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 915 «Об установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупке региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке» // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 2). Ст. 38. КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ Выберите правильный или наиболее полный ответ5. 1. В России используется базисная модель системы налогов; а) евроконтинентальная; б) англосаксонская; в) смешанная. 2. Показатель налогового гнета определяет: а) отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту; ■ б) долю налоговых поступлений в доходах государственного бюджета; в) соотношение прав и.обязанностей налогоплательщика. 3- Резидентами Российской Федерации в целях уплаты налога на доходы являются: а) граждане России; б) лица, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 1S3 Ответы к контрольным тестам см. на с. 591. в) лица, располагающие постоянным жилищем на территории Российской федерации.. 4. Налогоплательщиками признаются физические лица: а) независимо от возраста; б) достигшие совершеннолетия по законодательству Российской Федера в) достигшие 14-летнего возраста. 5. Налоговый период для налога на доходы с физических лиц является: а) календарный год; б) квартал; в) календарный месяц. 6. В состав налогооблагаемой базы по налогу на доходы включаются: а) все возможные виды экономии и материальной выгоды; б) только указанные в законе виды экономии и материальной выгоды; в) экономия и материальная выгода, полученная в результате использова 7- Для обложения налогом на доходы применяется метод: а) простой прогрессии; б) пропорциональный; в) сложной прогрессии. 8- Декларация о совокупном доходе за отчетный год предоставляется: а) в срок до 31 декабря отчетного года; б) в срок до 1 марта года, следующего за отчетным; в) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. 9. Базой налога на имущество физических лиц в части строений и поме а) площадь строения (помещения); б) рыночная стоимость имущества; в) инвентаризационная стоимость имущества. 10. Налог на имущество физических лиц исчисляется: б) налоговым органом; в) органом, ведущим учет и регистрацию соответствующего имущества. П. Налогообложению подлежит имущество, переходящее в собственность налогоплательщика в порядке дарения, если его стоимость превышает: а) 1000-кратный минимальный размер оплаты труда; б) 5000-кратный минимальный размер оплаты-труда;
Дата добавления: 2014-12-24; Просмотров: 321; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |