Частичной ликвидации

В СЛУЧАЕ ЕГО ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ, РЕКОНСТРУКЦИИ,

ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ЛИНЕЙНЫМ МЕТОДОМ

МОДЕРНИЗАЦИИ, ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ,

Первоначальная стоимость основного средства может изменяться при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Кроме того, после реконструкции, модернизации или технического перевооружения ОС налогоплательщик вправе увеличить срок его полезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). В дальнейшем для простоты изложения ко всем указанным случаям (кроме частичной ликвидации) мы будем применять термин "модернизация".

Итак, может измениться как первоначальная стоимость объекта ОС, так и срок его полезного использования. В этой связи при применении линейного метода начисления амортизации возникает вопрос: исходя из какой нормы амортизации и стоимости основного средства нужно начислять амортизацию после модернизации или частичной ликвидации данного объекта?

Из буквального смысла п. 2 ст. 259.1 НК РФ следует, что сумма начисленной за месяц амортизации в отношении ОС определяется только исходя из:

- его первоначальной (восстановительной) стоимости;

- нормы амортизации, рассчитанной на основании полного срока полезного использования этого объекта (в том числе увеличенного срока в результате модернизации).

Остаточную стоимость и оставшийся срок полезного использования применять нельзя. Это означает, что при модернизации или частичной ликвидации ОС существует вероятность недоамортизации либо преждевременного списания стоимости этого объекта к моменту окончания срока его полезного использования (в том числе увеличенного срока в результате модернизации).

Так, если после модернизации ОС срок его полезного использования не увеличится, то по окончании этого срока объект будет самортизирован не до конца, поскольку первоначальная стоимость увеличится на стоимость затрат по модернизации, а норма амортизации не изменится. По мнению контролирующих органов, в таком случае организации и после окончания срока полезного использования ОС следует начислять амортизацию по прежней норме до полного списания стоимости объекта (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/402, от 29.03.2010 N 03-03-06/1/202, ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23).

В то же время возможен и иной подход к расчету амортизационных отчислений после модернизации ОС. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ, если срок полезного использования ОС не увеличился в результате его модернизации, при начислении амортизации налогоплательщик учитывает оставшийся срок полезного использования. В связи с этим некоторые арбитражные суды делают вывод, что налогоплательщик вправе начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2007 N А49-998/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.11.2007 N 14740/07)).

Полагаем, что указанный алгоритм можно применять и в том случае, когда оставшийся срок полезного использования увеличился в результате модернизации. Ведь по смыслу ст. 259.1 НК РФ линейный метод начисления амортизации предполагает равномерное списание стоимости ОС на расходы в течение срока полезного использования. Однако правомерность такого подхода, вероятно, придется доказывать в суде.

Примечание

В случае применения нелинейного метода начисления амортизации такой проблемы не возникает. Это связано с тем, что амортизация при нелинейном методе рассчитывается не из первоначальной стоимости ОС, а исходя из суммарного баланса амортизационной группы, который увеличивается (уменьшается) в том числе и в результате модернизации (частичной ликвидации) (абз. 2 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода прямо зафиксированы в п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Причем они зависят только от амортизационной группы, определенной в соответствии с Классификацией основных средств, а не от конкретных сроков полезного использования ОС.

Подробнее о порядке применения нелинейного метода вы можете узнать в разд. 11.4.1.2 "Нелинейный метод начисления амортизации".

Дата добавления: 2014-12-27