Нелинейный метод начисления амортизации

Решение

Ситуация

Начисления амортизации в случае модернизации полностью самортизированных основных средств

ПРИМЕР

Организация "Бета" приняла решение модернизировать основное средство - компрессорное оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 руб. (третья амортизационная группа). Срок полезного использования объекта при вводе в эксплуатацию был установлен равным 41 месяцу.

К моменту начала модернизации оборудование было полностью самортизировано. Затраты на модернизацию составили 20 000 руб. По завершении модернизации организация увеличила срок полезного использования данного объекта на 12 месяцев.

В первую очередь определим первоначальную стоимость объекта по завершении модернизации. Она составит 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.).

Затем рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений с учетом увеличенной первоначальной стоимости ОС. Напомним, что норма амортизации при этом не изменяется. Таким образом, величина отчислений каждый месяц будет составлять 2926,8 руб. (120 000 руб. / 41 мес.).

Следовательно, организация "Бета" спишет затраты на модернизацию оборудования в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ в течение 7 месяцев (20 000 руб. / 2926,8 руб.).

Если же руководствоваться положениями п. 2 ст. 259.1 НК РФ при частичной ликвидации объекта ОС, остаточная стоимость данного объекта в любом случае будет списана в расходы раньше, чем закончится установленный Классификацией основных средств срок его полезного использования. Однако, по мнению Минфина России, амортизацию по частично ликвидированному ОС, а также по новому ОС, полученному в результате частичной ликвидации первоначального объекта, следует начислять исходя из изменившейся в результате такой ликвидации остаточной стоимости (Письма от 07.11.2008 N 03-03-06/1/619, от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479). Отметим при этом, что позиция финансового ведомства по данному вопросу до конца неясна, так как из указанных писем непонятно, какой срок полезного использования объекта следует применять: первоначально установленный или оставшийся.

Примечание

О дате начала начисления амортизации после изменения первоначальной стоимости ОС вы можете узнать в разд. 11.4.3.5 "Начало начисления амортизации, если первоначальная стоимость основного средства изменилась в случае его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации".

Если в учетной политике вы установили, что амортизация начисляется нелинейным методом, ее ежемесячную сумму вы будете рассчитывать не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе (подгруппе) в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Отдельные подгруппы в составе амортизационных групп налогоплательщик формирует по следующим видам амортизируемого имущества (п. 13 ст. 258 НК РФ):

- объекты, к которым применяются специальные нормы амортизации;

- объекты, используемые в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.

Созданные амортизационные подгруппы учитываются налогоплательщиком отдельно, и к ним применяются те же правила создания или ликвидации, увеличения или уменьшения суммарного баланса, что и для амортизационной группы (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Обратите внимание!

Требование формировать отдельную амортизационную подгруппу по объектам, используемым для выполнения НИОКР, введено в Налоговый кодекс РФ с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ).

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе (подгруппе) (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ).

Примечание

Порядок определения остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества см. в разд. 11.2.3 "Остаточная стоимость амортизируемого имущества".

Напомним, что по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, которые относятся к восьмой - десятой амортизационным группам, амортизация начисляется только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ). Следовательно, при формировании восьмой - десятой амортизационных групп (а также входящих в их состав подгрупп) стоимость указанных объектов не учитывается (абз. 3 п. 2 ст. 259.2 НК РФ).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого последующего месяца (абз. 2 п. 2 ст. 259.2 НК РФ). При этом по правилам ст. 259.2 НК РФ суммарный баланс либо увеличивается, либо уменьшается.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле:

A = B x (k / 100%),

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации (в процентах) для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При этом в целях применения нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Амортизационная группа │ Норма амортизации (месячная) │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│ Первая │ 14,3 │

│ Вторая │ 8,8 │

│ Третья │ 5,6 │

│ Четвертая │ 3,8 │

│ Пятая │ 2,7 │

│ Шестая │ 1,8 │

│ Седьмая │ 1,3 │

│ Восьмая │ 1,0 │

│ Девятая │ 0,8 │

│ Десятая │ 0,7 │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

По мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества первоначальная стоимость этих объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (абз. 1 п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Также суммарный баланс увеличивается при изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (абз. 2 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Однако в данной норме не указано, с какого момента вышеуказанные суммы увеличивают суммарный баланс.

В то же время, как мы уже сказали, суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого последующего месяца (абз. 2 п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Поэтому суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) нужно будет увеличить на стоимость тех работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации, которые были завершены не позднее 1-го числа очередного месяца согласно акту приема-передачи указанных работ или иному документу, который свидетельствует об их окончании.

Если амортизируемое имущество выбывает по тем или иным основаниям, суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Возможно, что при этом суммарный баланс может уменьшиться до нуля. В этом случае такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

Кроме того, суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может стать менее 20 000 руб. Тогда вы также вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу) и отнести остаток суммарного баланса на внереализационные расходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Обратите внимание!

С 1 января 2011 г. для признания актива амортизируемым имуществом его стоимость должна превышать 40 000 руб. (п. п. 19, 20 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Однако в п. 12 ст. 259.2 НК РФ аналогичные изменения не вносились. Поэтому основания для ликвидации амортизационной группы остаются прежними.

По истечении срока полезного использования какого-либо объекта амортизируемого имущества вы вправе исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс этой группы (подгруппы) можно оставить без изменения и продолжать начислять амортизацию в общеустановленном порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Это позволяет избежать недоамортизированности таких основных средств. Дело в том, что при расчете остаточной стоимости по формуле, приведенной в п. 1 ст. 257 НК РФ, после истечения срока полезного использования объекта амортизируемого имущества ее значение будет больше нуля.

Дата добавления: 2014-12-27