Решение. Списания в расходы первоначальной стоимости основного средства в случае его реализации при применении линейного метода начисления амортизации

Ситуация 2

Решение

Ситуация 1

Списания в расходы первоначальной стоимости основного средства в случае его реализации при применении линейного метода начисления амортизации

ПРИМЕР

Организация "Альфа" 15 июня ввела в эксплуатацию основное средство (третья амортизационная группа). Первоначальная стоимость составила 600 000 руб. Срок полезного использования определен организацией в 5 лет. 20 декабря того же года имущество было реализовано за 520 000 руб. Для учета доходов и расходов организация применяет метод начисления, а амортизацию начисляет линейным методом.

Амортизационную премию организация не применяет.

Размер ежемесячного амортизационного отчисления составляет 10 000 руб. (600 000 руб. / 60 мес.). Амортизация начисляется ежемесячно начиная с 1 июля по декабрь включительно (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Таким образом, на момент реализации ОС сумма амортизационных отчислений составит 60 000 руб. (10 000 руб. x 6 мес.). Следовательно, остаточная стоимость ОС составит 540 000 руб. (600 000 руб. - 60 000 руб.).

Выручку от реализации ОС организация уменьшит на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Финансовый результат от реализации ОС - убыток в размере 20 000 руб. (520 000 руб. - 540 000 руб.) организация будет ежемесячно учитывать равными долями в расходах в течение оставшегося срока полезного использования данного ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ).

С июля по декабрь организация списала в расходы 60 000 руб., в момент реализации ОС - 520 000 руб., оставшиеся 20 000 руб., которые составляют первоначальную стоимость ОС, организация спишет до окончания срока полезного использования ОС.

Таким образом, по истечении срока полезного использования реализованного ОС организация полностью спишет затраты на его приобретение (создание и т.д.).

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что при вводе в эксплуатацию объекта ОС организация применила амортизационную премию в размере 180 000 руб. (30% первоначальной стоимости).

Финансовый результат от реализации ОС рассчитаем в порядке, который рекомендуют контролирующие органы в своих разъяснениях.

Размер ежемесячных амортизационных отчислений составит 7000 руб. ((600 000 руб. - 180 000 руб.) / 60 мес.). Соответственно, сумма начисленной амортизации на дату реализации ОС - 42 000 руб. (7000 руб. x 6 мес.).

При этом амортизационную премию в размере 180 000 руб. организация включила в расходы в июле, а в доходы - в декабре того же года. Следовательно, фактически данная часть первоначальной стоимости ОС не уменьшит налогооблагаемую прибыль за налоговый период.

Выручку от реализации ОС организация уменьшает на остаточную стоимость, которая рассчитана как разница между первоначальной стоимостью, амортизационной премией и суммой начисленной амортизации, т.е. на 378 000 руб. (600 000 руб. - 180 000 руб. - 42 000 руб.).

Финансовый результат (прибыль) от реализации данного ОС составит 142 000 руб. (520 000 руб. - 378 000 руб.).

Таким образом, путем амортизационных отчислений организация признает в расходах 42 000 руб., а в момент реализации ОС спишет 378 000 руб. Поэтому в уменьшение прибыли будет принята только часть затрат на приобретение (создание и пр.) ОС в размере 420 000 руб.

Дата добавления: 2014-12-27